Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezichtfiles.m4.mailplus.nl/user70185/29555/2016 12...

21
Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezicht Klaar voor 1 januari 2017 Utrecht, 15 december 2016

Transcript of Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezichtfiles.m4.mailplus.nl/user70185/29555/2016 12...

Fiscale regels voor de leden van de Raad van ToezichtKlaar voor 1 januari 2017Utrecht, 15 december 2016

© 2016 Deloitte The Netherlands

• 17.30 uur inloop & wat te eten

• 18.00 uur Deel 1 – Btw

• 19.00 uur Deel 2 – Loonheffingen

• 19.30 uur Deel 3 – Vragen uit de praktijk / stroomschema

• 20.00 uur Afsluiting

Programma voor vanavond

o Btw-ondernemerschap / algemene aandachtspunteno Btw-aftrek op bepaalde kosten en investeringeno Mogelijkheden om btw te voorkomen (KOR)

o Wanneer geldt de vrijwilligersregeling voor toezichthouderso Wat verandert er per 1 januari 2017o Opting-in

© 2016 Deloitte The Netherlands

Contactgegevens

Martijn PoortmanBtw

Tel: +31 88 288 0821Mobiel: +31 6 1258 0027E-mail: [email protected]

Marjon van GinhovenLoonheffingen

Tel: +31 88 288 2759Mobiel: +31 6 8201 2150E-mail:[email protected]

© 2016 Deloitte The Netherlands

Deel 1 Omzetbelasting

3Insert your footer here

Btw-ondernemerschap

Per commissariaat/toezichthoudende functie beoordelen of er sprake is van btw-ondernemerschap

• Wanneer is er sprake van btw-ondernemerschap?• Een ondernemer voor de btw is een ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent

(ruim begrip)• Prestatie tegen vergoeding

Zelfstandigheid commissaris / toezichthouder

• Rechtbank Zeeland 30 juni 2016:• “…handelt op eigen naam, voor eigen rekening en onder eigen verantwoordelijkheid, ook nu

hij in zijn taakuitoefening gebonden is aan een taakomschrijving zoals vastgelegd in de statuten van de stichting.

• De taak van de Raad van Commissarissen, te weten het toezicht houden op het beleid van het bestuur en op de algemene gang van zaken binnen de stichting en de met haar verbonden onderneming, alsmede het bestuur met raad terzijde staan, impliceert geen verhouding van ondergeschiktheid.”

Vergoeding• Bezwarende titel (rechtens afdwingbaar)• Niet symbolisch / niet slechts een onkostenvergoeding

Btw – aandachtspunten voor de toezichthouder en instelling

• Registreren bij de Belastingdienst

• Periodiek btw-aangifte doen voor verrichte diensten

• Uitreiken juiste factuur en voeren administratie

• Selfbilling: Instelling maakt namens toezichthouder de factuur opNB: toezichthouder blijft zelf verantwoordelijk voor juistheid factuur en voldoen van btw op eigenaangifte

• Btw-aftrek op kosten en investeringen t.b.v. toezichthouderschap

• Overeengekomen vergoeding inclusief of exclusief btw?

• Advies normering honoraria VTOI

• Normbedragen WNT zijn exclusief btw.

• Vooraftrek in rekening gebrachte btw mogelijk (pro rata)

• Denk aan de ANBI-status!• Eén van de criteria voor toekennen van ANBI-status is hoogte beloning van RvT.• ANBI-Status oa van belang voor (genoten) vrijstellingen schenkbelasting en

overdrachtsbelasting.

Btw-aftrek bij toezichthouder in de praktijk

Als gevolg van btw-ondernemerschap bestaat recht op aftrek van btw op de aan deze activiteittoerekenbare kosten, denk aan:

1. De woning c.q. de werkkamer: niet alleen de bouwkosten, maar bijvoorbeeld ookonderhoudskosten, energiekosten, schoonmaakkosten en dergelijke

2. Auto3. Overige roerende zaken, zoals telefoons, I-pads, PC’s en dergelijke

Enkele aandachtspunten bij aftrek:

Btw op aanschafkosten aftrekbaar indien en voor zover het goed als zakelijk wordt geëtiketteerd

Btw op kosten voor onderhoud e.d. aftrekbaar voor zover zakelijk gebruik plaatsvindt

Auto: volledig zakelijke etikettering: alle btw aftrekbaar, correctie laatste aangifte van het jaar(2,7% x cataloguswaarde)

Let op! Voor btw-aftrek zijn helaas niet goed algemene richtlijnen te geven: om te bepalen of, en zoja, hoeveel btw in aftrek kan worden gebracht dient per geval te worden beoordeeld

Mogelijkheden om btw-heffing te voorkomen: KOR

• Beroep op de kleine ondernemersregeling (KOR): alleen voor natuurlijke personen

• KOR ziet op álle btw-activiteiten, dus niet uitsluitend op werkzaamheden RvC/RvT

• Als toezichthouder minder dan € 1.345 aan btw per jaar verschuldigd is (maximale ontvangsten derhalve € 7.749 inclusief eventuele btw):

• in het geheel geen gevolgen voor de btw, en • ontheffing administratieplicht, mits hiertoe een verzoek wordt ingediend bij de

Belastingdienst

• Als toezichthouder per saldo minder dan € 1.883 aan btw per jaar verschuldigd is, maar wel meer dan € 1.345:

• recht op vermindering van btw,• geen ontheffing administratieplicht

• Toepassing KOR niet mogelijk als toezichthouder vanuit zijn bv factureert, wel via maatschap waarin hij als natuurlijk persoon deelneemt

© 2016 Deloitte The Netherlands

Deel 2 Loonheffingen

8Insert your footer here

© 2016 Deloitte The Netherlands

Instelling is:• aangewezen als ANBI; of• vrijgesteld van Vpb; of• niet Vpb-plichtig.

Vrijwilligersregeling voor toezichthouders

ANBI of GEEN Vpb

€ 150 per maand€ 1.500 per jaar

Max € 4,50/ € 2,50 per uur

UitsluitendKosten-vergoeding

Vrijwilliger verricht arbeid niet beroepsmatig

Dat is in ieder geval zo indien de vergoeding per uur niet meer is dan:

• € 4,50 (23+ jaar)• € 2,50 (<23 jaar)

De beloning van de vrijwilliger (loon in geld, maar ook loon in natura, zoals dagje uit, kerstattentie) mag niet meer zijn dan € 150 per maand. En daarnaast niet meer dan € 1.500 op jaarbasis.

Krijgt een vrijwilliger uitsluitend een vergoeding van zijn werkelijke kosten, en is er een overschrijding van de € 150 per maand € 1.500 per jaar dan geen gevolgen voor de loonheffingen. Wel opgeven met IB-47 formulier.

9

© 2016 Deloitte The Netherlands

Fictieve dienstbetrekking toezichthouders tot 31-12-2016

10Insert your footer here

ARBEIDLOON

Geen inhoudingsplichtonderwijsinstelling bij:

VAR-winstVAR - dga

© 2016 Deloitte The Netherlands 11Insert your footer here

ARBEIDLOON

Opting-in

Toezichthouders vanaf 1 januari 2017

© 2016 Deloitte The Netherlands 12Insert your footer here

Opting-in (niet voor ondernemers, alleen ROW)

GEZAMENLIJKE MELDING INSTELLING & TOEZICHTHOUDER

INSTELLING MOET ZVW-BIJDRAGE INHOUDEN

OPGEVEN ALS LOON IN IB: GEEN AFTREK VAN KOSTEN NETTO VERGOEDINGEN ONDER WKR

REISKOSTEN

SEMINARS/CURSUSSEN

LAPTOP/IPAD/TELEFOON

BESTUURDERSAANSPRAKELIJKHEID-VERZEKERING

30%-REGELING

© 2016 Deloitte The Netherlands

Deel 3 Vragen uit de praktijk

13Insert your footer here

© 2016 Deloitte The Netherlands 14Insert your footer here

ARBEIDLOON

BeleidsbesluitAnticiperen op Wetwijziging

Toezichthouders vanaf 1 mei 2016 tot en met 31 december 2016

© 2016 Deloitte The Netherlands 15Insert your footer here

2016

Fictieve dienstbetrekking

Aangifte IB 52%-schijf Opting-in (52%)

Aangifte IB 40,2%-schijf

Opting-in (40,2%)

A Bezoldiging (bedrag ex btw) € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00

B Onbelaste reiskostenvergoeding 400 km á € 0,19 € 76,00 € 76,00 € 76,00 € 76,00 € 76,00

C Werkgeversheffing Zvw (6,75% in 2016 € 236,25

D Inhouding Zvw opting-in (5,5% in 2016) € 192,50 € 192,50

E loonheffing (schatting verloning per maand) € 1.349,67 € 1.349,67 € 1.349,67

F Netto uitbetaald (A+B-D-E) € 2.226,33 € 3.576,00 € 2.033,83 # € 3.576,00 € 2.033,83

G Aftrekbare kosten € 76,00 * € 76,00 *

H Zvw-aanslag in IB over bezoldiging (5,5% in 2016) € (192,50) € 192,50

I IB belasting € 1.820,00 € 1.407,00

J Bijbetalen in de IB € 470,33 € 470,33 € 57,33

K Netto na LH/IB (F-H-I-J) € 1.756,00 € 1.756,00 € 1.756,00 # € 1.976,50 € 1.976,50

Cijfermatig voorbeeld opting-in Toezichthouders (% van 2016)

* Wanneer nu de aftrek van kosten wordt beperkt, kan het voordeliger zijn om te kiezen voor opting-in, mits het gaat om gericht vrijgestelde kosten onder de wkr.

© 2016 Deloitte The Netherlands 16Insert your footer here

Werkzaamheden € 5.200,00Bestuurders.aanspr.vz. € 90,00Reiskosten € 100,00 +Totaal € 5.390,00Btw 21% € 1.131,90 +Totaal € 6.521,90

Ingehouden Loonheffing € 1.892,00 -/-Uitbetaling € 4.629,90

Via loonadministratie € 3.498,00 -/-Te betalen € 1.131,90 via de FA

VOORBEELD COMMISSARIS / RvT met factuur opting-in

Factuur

Werkzaamheden € 5.200,00B.A.V. € 90,00Reiskosten € 100,00 +Totaal € 5.390,00

Btw 21% € 1.131,90 +Totaal € 6.521,90

Af: reeds verwerkt loonadministratie € 5.390,00 -/-

Nog te betalen € 1.131,90

Vergoedingen, verstrekkingen en de WNT 2016

Niet meetellen zijn vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon

zijn aangewezen

Belast loon Niet aan te wijzen vergoedingen, verstrekkingen en

personeelsvoorzieningen:• Auto van de zaak• Dienstwoning• Verkeersboetes

Aangewezen werkkosten die ongebruikelijk zijn (marge 30%)

Niet aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en personeelsvoorzieningen

Gerichte vrijstellingen Zakelijke reiskosten, inclusief woon-

werkverkeer (OV, taxi, vliegtuig, privéauto tot € 0,19 per kilometer)

Tijdelijke verblijfskosten (zakenreizen, zakelijke bijeenkomsten buiten werkplek)

Maaltijden (>10% zakelijk) bij overwerk, studiebijeenkomsten en vergaderingen

Studie- en opleidingskosten, inclusief vakliteratuur, inschrijving beroepsregister

Outplacement Kosten EVC-procedure (Erkenning Verworven

Competentie) Extraterritoriale kosten Verhuiskosten Werkplek-gerelateerde voorzieningen:

Arbo-voorzieningen; Hulpmiddelen ≥ 90% zakelijk

Branche-eigen producten (maximaal 20%/€ 500 per kalenderjaar)

Voor de dienstbetrekking noodzakelijke gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur.

Overige werkkosten Bovenmatige gerichte vrijstellingen Niet op nihil gewaardeerde vergoedingen

en verstrekkingen Niet gerichte vrijstellingen, zoals

• Kerstpakketten• Personeelsactiviteiten, fitness, parkeren

buiten werkplek• Fiets • Niet onderbouwde kostenvergoedingen

Voorzieningen met een nihil waarderingen Voorzieningen op de werkplek (parkeerruimte) Werkkleding Consumpties geen onderdeel van maaltijd

Ten laste van vrije ruimte

1,2% en concernregeling

80% eindheffing

Lagere waarderingen Maaltijden op de werkplek (€ 3,25) Huisvesting en inwoning (€ 5,45)

Vergoedingen en verstrekkingen die belastloon voor de

werknemer vormen

Intermediaire kosten

© 2016 Deloitte The Netherlands

Top 5Aandacht vereist

18

Nettokostenvergoeding

en Credit Card tov

Governance code

Premie voorbestuurders-

aansprakelijkheids-verzekering

Advocaatkostenbij een

vertrekregeling

Beroepskosten:Verhuiskosten

Dubbele huisvestingiPad/telefoon/laptop

Leaseauto pool auto'sChauffeur

Privé gebruik

Onderwijs

© 2016 Deloitte The Netherlands

WNT verandert niets

19

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their relatedentities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients.Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves fourout of five Fortune Global 500® companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, andhigh-quality service to address clients’ most complex business challenges. To learn more about how Deloitte’s approximately 225,000 professionals make an impact thatmatters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter.

This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “DeloitteNetwork”) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or yourbusiness, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relieson this communication.

© 2016 Deloitte The Netherlands