Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezichtfiles.m4.mailplus.nl/user70185/29555/2016 12...
Transcript of Fiscale regels voor de leden van de Raad van Toezichtfiles.m4.mailplus.nl/user70185/29555/2016 12...
Fiscale regels voor de leden van de Raad van ToezichtKlaar voor 1 januari 2017Utrecht, 15 december 2016
© 2016 Deloitte The Netherlands
• 17.30 uur inloop & wat te eten
• 18.00 uur Deel 1 – Btw
• 19.00 uur Deel 2 – Loonheffingen
• 19.30 uur Deel 3 – Vragen uit de praktijk / stroomschema
• 20.00 uur Afsluiting
Programma voor vanavond
o Btw-ondernemerschap / algemene aandachtspunteno Btw-aftrek op bepaalde kosten en investeringeno Mogelijkheden om btw te voorkomen (KOR)
o Wanneer geldt de vrijwilligersregeling voor toezichthouderso Wat verandert er per 1 januari 2017o Opting-in
© 2016 Deloitte The Netherlands
Contactgegevens
Martijn PoortmanBtw
Tel: +31 88 288 0821Mobiel: +31 6 1258 0027E-mail: [email protected]
Marjon van GinhovenLoonheffingen
Tel: +31 88 288 2759Mobiel: +31 6 8201 2150E-mail:[email protected]
Btw-ondernemerschap
Per commissariaat/toezichthoudende functie beoordelen of er sprake is van btw-ondernemerschap
• Wanneer is er sprake van btw-ondernemerschap?• Een ondernemer voor de btw is een ieder die zelfstandig een bedrijf of beroep uitoefent
(ruim begrip)• Prestatie tegen vergoeding
Zelfstandigheid commissaris / toezichthouder
• Rechtbank Zeeland 30 juni 2016:• “…handelt op eigen naam, voor eigen rekening en onder eigen verantwoordelijkheid, ook nu
hij in zijn taakuitoefening gebonden is aan een taakomschrijving zoals vastgelegd in de statuten van de stichting.
• De taak van de Raad van Commissarissen, te weten het toezicht houden op het beleid van het bestuur en op de algemene gang van zaken binnen de stichting en de met haar verbonden onderneming, alsmede het bestuur met raad terzijde staan, impliceert geen verhouding van ondergeschiktheid.”
Vergoeding• Bezwarende titel (rechtens afdwingbaar)• Niet symbolisch / niet slechts een onkostenvergoeding
Btw – aandachtspunten voor de toezichthouder en instelling
• Registreren bij de Belastingdienst
• Periodiek btw-aangifte doen voor verrichte diensten
• Uitreiken juiste factuur en voeren administratie
• Selfbilling: Instelling maakt namens toezichthouder de factuur opNB: toezichthouder blijft zelf verantwoordelijk voor juistheid factuur en voldoen van btw op eigenaangifte
• Btw-aftrek op kosten en investeringen t.b.v. toezichthouderschap
• Overeengekomen vergoeding inclusief of exclusief btw?
• Advies normering honoraria VTOI
• Normbedragen WNT zijn exclusief btw.
• Vooraftrek in rekening gebrachte btw mogelijk (pro rata)
• Denk aan de ANBI-status!• Eén van de criteria voor toekennen van ANBI-status is hoogte beloning van RvT.• ANBI-Status oa van belang voor (genoten) vrijstellingen schenkbelasting en
overdrachtsbelasting.
Btw-aftrek bij toezichthouder in de praktijk
Als gevolg van btw-ondernemerschap bestaat recht op aftrek van btw op de aan deze activiteittoerekenbare kosten, denk aan:
1. De woning c.q. de werkkamer: niet alleen de bouwkosten, maar bijvoorbeeld ookonderhoudskosten, energiekosten, schoonmaakkosten en dergelijke
2. Auto3. Overige roerende zaken, zoals telefoons, I-pads, PC’s en dergelijke
Enkele aandachtspunten bij aftrek:
Btw op aanschafkosten aftrekbaar indien en voor zover het goed als zakelijk wordt geëtiketteerd
Btw op kosten voor onderhoud e.d. aftrekbaar voor zover zakelijk gebruik plaatsvindt
Auto: volledig zakelijke etikettering: alle btw aftrekbaar, correctie laatste aangifte van het jaar(2,7% x cataloguswaarde)
Let op! Voor btw-aftrek zijn helaas niet goed algemene richtlijnen te geven: om te bepalen of, en zoja, hoeveel btw in aftrek kan worden gebracht dient per geval te worden beoordeeld
Mogelijkheden om btw-heffing te voorkomen: KOR
• Beroep op de kleine ondernemersregeling (KOR): alleen voor natuurlijke personen
• KOR ziet op álle btw-activiteiten, dus niet uitsluitend op werkzaamheden RvC/RvT
• Als toezichthouder minder dan € 1.345 aan btw per jaar verschuldigd is (maximale ontvangsten derhalve € 7.749 inclusief eventuele btw):
• in het geheel geen gevolgen voor de btw, en • ontheffing administratieplicht, mits hiertoe een verzoek wordt ingediend bij de
Belastingdienst
• Als toezichthouder per saldo minder dan € 1.883 aan btw per jaar verschuldigd is, maar wel meer dan € 1.345:
• recht op vermindering van btw,• geen ontheffing administratieplicht
• Toepassing KOR niet mogelijk als toezichthouder vanuit zijn bv factureert, wel via maatschap waarin hij als natuurlijk persoon deelneemt
© 2016 Deloitte The Netherlands
Instelling is:• aangewezen als ANBI; of• vrijgesteld van Vpb; of• niet Vpb-plichtig.
Vrijwilligersregeling voor toezichthouders
ANBI of GEEN Vpb
€ 150 per maand€ 1.500 per jaar
Max € 4,50/ € 2,50 per uur
UitsluitendKosten-vergoeding
Vrijwilliger verricht arbeid niet beroepsmatig
Dat is in ieder geval zo indien de vergoeding per uur niet meer is dan:
• € 4,50 (23+ jaar)• € 2,50 (<23 jaar)
De beloning van de vrijwilliger (loon in geld, maar ook loon in natura, zoals dagje uit, kerstattentie) mag niet meer zijn dan € 150 per maand. En daarnaast niet meer dan € 1.500 op jaarbasis.
Krijgt een vrijwilliger uitsluitend een vergoeding van zijn werkelijke kosten, en is er een overschrijding van de € 150 per maand € 1.500 per jaar dan geen gevolgen voor de loonheffingen. Wel opgeven met IB-47 formulier.
9
© 2016 Deloitte The Netherlands
Fictieve dienstbetrekking toezichthouders tot 31-12-2016
10Insert your footer here
ARBEIDLOON
Geen inhoudingsplichtonderwijsinstelling bij:
VAR-winstVAR - dga
© 2016 Deloitte The Netherlands 11Insert your footer here
ARBEIDLOON
Opting-in
Toezichthouders vanaf 1 januari 2017
© 2016 Deloitte The Netherlands 12Insert your footer here
Opting-in (niet voor ondernemers, alleen ROW)
GEZAMENLIJKE MELDING INSTELLING & TOEZICHTHOUDER
INSTELLING MOET ZVW-BIJDRAGE INHOUDEN
OPGEVEN ALS LOON IN IB: GEEN AFTREK VAN KOSTEN NETTO VERGOEDINGEN ONDER WKR
REISKOSTEN
SEMINARS/CURSUSSEN
LAPTOP/IPAD/TELEFOON
BESTUURDERSAANSPRAKELIJKHEID-VERZEKERING
30%-REGELING
© 2016 Deloitte The Netherlands 14Insert your footer here
ARBEIDLOON
BeleidsbesluitAnticiperen op Wetwijziging
Toezichthouders vanaf 1 mei 2016 tot en met 31 december 2016
© 2016 Deloitte The Netherlands 15Insert your footer here
2016
Fictieve dienstbetrekking
Aangifte IB 52%-schijf Opting-in (52%)
Aangifte IB 40,2%-schijf
Opting-in (40,2%)
A Bezoldiging (bedrag ex btw) € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00 € 3.500,00
B Onbelaste reiskostenvergoeding 400 km á € 0,19 € 76,00 € 76,00 € 76,00 € 76,00 € 76,00
C Werkgeversheffing Zvw (6,75% in 2016 € 236,25
D Inhouding Zvw opting-in (5,5% in 2016) € 192,50 € 192,50
E loonheffing (schatting verloning per maand) € 1.349,67 € 1.349,67 € 1.349,67
F Netto uitbetaald (A+B-D-E) € 2.226,33 € 3.576,00 € 2.033,83 # € 3.576,00 € 2.033,83
G Aftrekbare kosten € 76,00 * € 76,00 *
H Zvw-aanslag in IB over bezoldiging (5,5% in 2016) € (192,50) € 192,50
I IB belasting € 1.820,00 € 1.407,00
J Bijbetalen in de IB € 470,33 € 470,33 € 57,33
K Netto na LH/IB (F-H-I-J) € 1.756,00 € 1.756,00 € 1.756,00 # € 1.976,50 € 1.976,50
Cijfermatig voorbeeld opting-in Toezichthouders (% van 2016)
* Wanneer nu de aftrek van kosten wordt beperkt, kan het voordeliger zijn om te kiezen voor opting-in, mits het gaat om gericht vrijgestelde kosten onder de wkr.
© 2016 Deloitte The Netherlands 16Insert your footer here
Werkzaamheden € 5.200,00Bestuurders.aanspr.vz. € 90,00Reiskosten € 100,00 +Totaal € 5.390,00Btw 21% € 1.131,90 +Totaal € 6.521,90
Ingehouden Loonheffing € 1.892,00 -/-Uitbetaling € 4.629,90
Via loonadministratie € 3.498,00 -/-Te betalen € 1.131,90 via de FA
VOORBEELD COMMISSARIS / RvT met factuur opting-in
Factuur
Werkzaamheden € 5.200,00B.A.V. € 90,00Reiskosten € 100,00 +Totaal € 5.390,00
Btw 21% € 1.131,90 +Totaal € 6.521,90
Af: reeds verwerkt loonadministratie € 5.390,00 -/-
Nog te betalen € 1.131,90
Vergoedingen, verstrekkingen en de WNT 2016
Niet meetellen zijn vergoedingen en verstrekkingen die als eindheffingsloon
zijn aangewezen
Belast loon Niet aan te wijzen vergoedingen, verstrekkingen en
personeelsvoorzieningen:• Auto van de zaak• Dienstwoning• Verkeersboetes
Aangewezen werkkosten die ongebruikelijk zijn (marge 30%)
Niet aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en personeelsvoorzieningen
Gerichte vrijstellingen Zakelijke reiskosten, inclusief woon-
werkverkeer (OV, taxi, vliegtuig, privéauto tot € 0,19 per kilometer)
Tijdelijke verblijfskosten (zakenreizen, zakelijke bijeenkomsten buiten werkplek)
Maaltijden (>10% zakelijk) bij overwerk, studiebijeenkomsten en vergaderingen
Studie- en opleidingskosten, inclusief vakliteratuur, inschrijving beroepsregister
Outplacement Kosten EVC-procedure (Erkenning Verworven
Competentie) Extraterritoriale kosten Verhuiskosten Werkplek-gerelateerde voorzieningen:
Arbo-voorzieningen; Hulpmiddelen ≥ 90% zakelijk
Branche-eigen producten (maximaal 20%/€ 500 per kalenderjaar)
Voor de dienstbetrekking noodzakelijke gereedschappen, computers, mobiele communicatiemiddelen en dergelijke apparatuur.
Overige werkkosten Bovenmatige gerichte vrijstellingen Niet op nihil gewaardeerde vergoedingen
en verstrekkingen Niet gerichte vrijstellingen, zoals
• Kerstpakketten• Personeelsactiviteiten, fitness, parkeren
buiten werkplek• Fiets • Niet onderbouwde kostenvergoedingen
Voorzieningen met een nihil waarderingen Voorzieningen op de werkplek (parkeerruimte) Werkkleding Consumpties geen onderdeel van maaltijd
Ten laste van vrije ruimte
1,2% en concernregeling
80% eindheffing
Lagere waarderingen Maaltijden op de werkplek (€ 3,25) Huisvesting en inwoning (€ 5,45)
Vergoedingen en verstrekkingen die belastloon voor de
werknemer vormen
Intermediaire kosten
© 2016 Deloitte The Netherlands
Top 5Aandacht vereist
18
Nettokostenvergoeding
en Credit Card tov
Governance code
Premie voorbestuurders-
aansprakelijkheids-verzekering
Advocaatkostenbij een
vertrekregeling
Beroepskosten:Verhuiskosten
Dubbele huisvestingiPad/telefoon/laptop
Leaseauto pool auto'sChauffeur
Privé gebruik
Onderwijs
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their relatedentities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients.Please see www.deloitte.nl/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.
Deloitte provides audit, consulting, financial advisory, risk management, tax and related services to public and private clients spanning multiple industries. Deloitte serves fourout of five Fortune Global 500® companies through a globally connected network of member firms in more than 150 countries bringing world-class capabilities, insights, andhigh-quality service to address clients’ most complex business challenges. To learn more about how Deloitte’s approximately 225,000 professionals make an impact thatmatters, please connect with us on Facebook, LinkedIn, or Twitter.
This communication contains general information only, and none of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, or their related entities (collectively, the “DeloitteNetwork”) is, by means of this communication, rendering professional advice or services. Before making any decision or taking any action that may affect your finances or yourbusiness, you should consult a qualified professional adviser. No entity in the Deloitte Network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relieson this communication.
© 2016 Deloitte The Netherlands