Fiscale optimalisatiemogelijkheden vennootschap anno 2015

Fiscale optimalisatie binnen

een vennootschap anno 2015

Bedrijfsrevisorenkantoor Belfius

Van Cauter-Saeys & Co BVBA Regio Duffel – Heist op de Berg

Spreker: Kelly Goelens

23 september 2015

1. Eenmanszaak en vennootschap algemeen

2. Overgang van een eenmanszaak naar een vennootschap

3. Geld uit de vennootschap halen

4. Onroerend goed in een vennootschap

5. Einde van de vennootschap

6. Programmawet: andere maatregelen

7. Tax shift: stand van zaken

INHOUDSTAFEL

Deel 1

Eenmanszaak en vennootschap algemeen

Eenmanszaak: eenvoudig , minder kosten

Motieven om toch naar vennootschap te gaan

- Bedrijfseconomisch: vaste juridische structuur – samenwerking –

vertrouwen vanwege banken

- Juridisch: aansprakelijkheid

- Fiscaal: andere tarieven – spreiden van het inkomen – optimalisatie

- Sociale bijdragen: spreiding van het inkomen, plafond = 81.903 EUR (2015)

- Opvolging – verkoop: (voorlopig nog) geen belasting op meerwaarde van aandelen

indien normaal beheer privé-vermogen, doch schenking van familiale

onderneming/vennootschap mogelijk voor beide vormen

1. Eenmanszaak en vennootschap

algemeen

Fiscaal

Eenmanszaak: alles wordt belast in de Personenbelasting als bedrijfsinkomen

Vennootschap: conversie van hoog belaste inkomens naar lagere of niet belaste

inkomens, onroerend inkomen – roerend inkomen – bedrijfsinkomen MAAR wat is de

persoonlijke behoefte?

Tarieven Personenbelasting AJ 2016:

Inkomensschijf Belasting

0,00 8.710,00 25%

8.710,00 12.400,00 30%

12.400,00 20.660,00 40%

20.660,00 37.870,00 45%

37.870,00 … 50%


algemeen

Fiscaal

Tarieven Vennootschapsbelasting AJ 2016:

normaal tarief 33,99%

verlaagd zie tabel:

tarief notionele interestaftrek AJ 2016:

gewoon 1,63%; KMO 2,13%

indien gebrek aan fiscale winst: geen overdracht mogelijk

Inkomensschijf Belasting

0,00 25.000,00 24,98%

25.000,00 90.000,00 31,93%

90.000,00 322.500,00 35,54%

322.500,00 … 33,99%


algemeen

Sociale bijdragen zelfstandigen

Eenmanszaak: op de baten of winst

Vennootschap: op de bezoldigingen als bedrijfsleider (= periodieke bezoldiging,

voordelen in natura en/of tantièmes)

Tarieven sociale bijdragen zelfstandigen (hoofdberoep) 2015:

(verhoogd met beheerskosten sociaal verzekeringsfonds)

Berekeningsbasis = geïndexeerd (1,0574582) netto beroepsinkomen als zelfstandige

zoals vastgesteld in de aanslag Personenbelasting

Inkomensschijf Per kwartaal Gecumuleerd Op jaarbasis

0,00 12.870,42 729,46 729,46 2.917,84

12.870,42 55.576,94 5,5% of 2.420,50 max. 3.149,96 max. 12.599,84

55.576,94 81.902,81 3,54% of 960,36 max. 4.110,32 max. 16.441,28

81.902,81 … 0,00 max. 4.110,32 max. 16.441,28


algemeen

Sociale bijdragen zelfstandigen

De bijdragen worden berekend op het inkomen van het jaar zelf (2015), praktisch:

- De voorlopige bijdragen worden in principe berekend op basis van het inkomen

van drie jaar voorheen (2012). Men heeft jaarlijks de mogelijkheid om dit:

1. automatisch zo te laten berekenen (niets mee te delen);

2. of te laten verhogen indien men in het lopende jaar (2015) een hoger

inkomen verwacht;

3. of te laten verlagen indien men kan aantonen dat het inkomen (2015)

minder zal bedragen dan drie jaar voorheen (2012).

- De definitieve bijdragen worden sowieso berekend op inkomen van het jaar

zelf (2015), maar dat is voor de overheid pas na twee jaar bekend (via aanslag

Personenbelasting: 2015 is pas in 2017 bekend). Men zal dan het verschil

terugkrijgen (zonder rente) OF moeten bijbetalen: in het laatste geval is een

verhoging van toepassing indien men in 2015 voor systeem 3 had gekozen.

- 2012, 2013 en 2014 zijn dus nooit referentiejaar voor definitieve bijdragen.

- Spontaan bijstorten is mogelijk


algemeen

Inkomen bedrijfsleider uit de vennootschap

Kosten die in vennootschap fiscaal aftrekbaar zijnLoon bedrijfsleider:

Onderworpen aan Personenbelasting - Sociale bijdrage

Roerend inkomen:

Intresten op rekening courant (opgelet herkwalificatie)

Roerende Voorheffing 25%

Geen sociale bijdrage

Onroerend inkomen:

Huurinkomsten – Plafond - Geen sociale bijdrage

WinstBlijft in de vennootschap – ook liquiditeiten blijven in de vennootschap

Wordt uitgekeerd als roerend inkomen – RV 25% te betalen (onder voorwaarden

15%)


algemeen

Deel 2

Overgang van een eenmanszaak naar een vennootschap

Statutenvoorafgaande goedkeuring orde van geneesheren of andere orde, indien van

toepassing;

doel is ook fiscaal zeer belangrijk (kader voor aftrekbaarheid uitgaven) – echter

recente cassatieuitspraak

Opmaak financieel plan – belang?

Overdracht: verkoop van de eenmanszaak aan de

vennootschap – quasi inbreng

Men kan dus starten onder de vorm van een eenmanszaak en op termijn naar

vennootschap gaan. De fiscale algemene antimisbruikbepaling vormt volgens de

Minister van Financiën geen belemmering (zolang het geen volstrekt kunstmatige

constructie betreft), vermits voor de overgang ook niet-fiscale motieven meespelen

(bv. beperking aansprakelijkheid; zie titel1).

2. Overgang van een eenmanszaak

naar een vennootschap

Stopzettingmeerwaarden in de Personenbelasting

Materiële en

financiële

vaste activa

16,5%

(excl. gemeentebelasting)

Vanaf 2015 niet meer onderworpen aan sociale bijdragen!!!

Immateriële

vaste activa

(patiënten-

bestand of

cliënteel)

Deel dat voldoet aan “4x4-regel” (= som netto baten van de vier

jaren voorafgaand aan het jaar van stopzetting):

33% of 16,5% indien stopzetting vanaf 60 jaar, na overlijden,

gedwongen stopzetting of wegens zware handicap;

deel erboven: progressieve tarieven

(excl. gemeentebelasting)

Vanaf 2015 niet meer onderworpen aan sociale bijdragen!!!



Patiëntenbestand ziekenhuisgeneesherenspecifieke problematiek: waardering "meegenomen" cliënteel

mogelijke fiscale discussie wie eigenaar is van cliënteel: geneesheer (cfr.

deontologie) of ziekenhuis (cfr. fiscale Administratie)? rechtspraak is verdeeld

Waarom zou men eerst starten in eenmanszaak en na

verloop van tijd pas overgaan naar een vennootschapvoordelige taxatie vergoeding (= meerwaarde) goodwill: 33% i.p.v. tot 50% taxatie

hoge waardering goodwill/patiëntenbestand vereist logischerwijs meerdere jaren

opgebouwde kennis en relaties of patiëntenbestand

Te vermijdente lange retroactiviteit, dus tijdig plannen



Deel 3

Geld uit een vennootschap halen

3. Geld uit een vennootschap halen

OVERZICHT

Worden hierna behandeld- Bezoldiging zaakvoerder- Voordelen in natura- Tantième- Dividenden- Interesten- Fiscaalvriendelijke pensioenvorming in hoofde van de bedrijfsleider- Vereffening (zie Deel 5 hierna)

Te vermijden- Voorschot via lopende rekening – zie simulatie (nadelig bij vereffening en overname)- Te hoge verhuur van een gebouw

Andere mogelijkheden zijn bijvoorbeeld- Kapitaalvermindering- Inkoop eigen aandelen (opgelet 25% RV)- Kilometervergoeding (te bewijzen)- Kostenvergoedingen (beperkt want te bewijzen): al dan niet forfaitair


BEZOLDIGING ZAAKVOERDER

= Bezoldiging bedrijfsleider, dus geen batenopgelet: getuigschriften op naam van de vennootschap opstellen - RIZIV

Gevolgen voor zaakvoerder

Personenbelasting: progressieve tarieven; forfaitaire kostenaftrek 3% (max. 2.380 €AJ 2016)

Sociale bijdrage zelfstandige

Gevolgen voor vennootschap

Aftrekbare kost

Bezoldiging van min. € 36.000 biedt mogelijkheid tot verlaagd tarief in de Vennootschapsbelasting of zelfs minder onder voorwaarden (incl VAA!)


VOORDELEN IN NATURA

PrincipePersonenbelasting en sociale bijdrage zelfstandige erop: idem als bezoldiging;

deze vallen weg naarmate zaakvoerder het privé-gebruik betaalt (bv. via R/C);

opgelet zware fiscale sancties indien geen van beide werd toegepast (103% in vennootschap indien geen tijdige extra taxatie in Personenbelasting mogelijk + boete onjuiste fiche 281.20 + achterliggende kosten aanzien als verworpen uitgaven)

Bedrijfswagen (deels privé-gebruik)[ catalogusprijs in nieuwe staat zoals die bij verkoop aan particulieren geldt

+ opties + werkelijk betaalde BTW op factuur vermeld +“fleetkortingen” zonder BTW ]

x 6/7

x CO2-factor [ 0,055 + (CO2-uitstoot –91 bij diesel of –110 bij benzine)/1000 ] maar minimaal 0,04 en maximaal 0,18

x leeftijdscorrectie zijnde vermindering van 6% per periode van 12 maanden vanaf 13e maand sinds eerste DIV-inschrijving (begonnen maand = volledige maand) maar nooit meer dan 30% vermindering

met absoluut minimum van 1.250 €

* voorbeeld Audi Q5 voor 2015


VOORDELEN IN NATURA

Woning (deel privé-gebruik): voordeel/jaar:

Berekend volgens het KI (werkelijke markthuurwaarde is hierbij zonder belang = mogelijks betwistbaar): formule verschilt naargelang hoogte KI:

Indien KI ≤ 745 €: KI x indexering 1,7000 x 100/60 x 1,25

Indien KI >745 €: KI x indexering 1,7000 x 100/60 x 3,8 (loopt snel op!)

Selectie overige (deel privé-gebruik): voordeel/jaar:

Elektriciteit zaakvoerder: 950 €

Verwarming zaakvoerder: 1.900 €

GSM vrij bepaald (in praktijk minimum 150 €)

PC: 180 €

Internet: 60 €

Debet-rekening-courant (9,2% inkomstenjaar 2014)


TANTIÈME

Tantième = toewijzing van winst aan de bedrijfsleider

Onderworpen aan de Personenbelasting en sociale

bijdragen

Voordeel tegenover normale bezoldiging

- meteen aftrekbaar in vennootschap in boekjaar waarvan de winst wordt verdeeld

(jaar X; beslist op jaarvergadering van jaar X+1)

- pas belastbaar in de Personenbelasting in jaar X+1 (datum beslissing van de

jaarvergadering) – opgelet inhouding BV


DIVIDENDEN

Dividend = toewijzing van winst of reserves aan de vennoot

Vennootschapsbelastinguitgekeerd dividend = onderdeel van de gewone belastbare grondslag

opgelet voor behoud verlaagd tarief: dividend <13% van het volstort kapitaal

Roerende Voorheffingstandaard tarief = 25%

oude “VVPR” 15% afgeschaft

nieuw verlaagd tarief 15% (“VVPRbis”) onder strenge voorwaarden, waaronder:

1) dividend m.b.t. nieuwe aandelen op naam uitgegeven tegen inbreng in geld

gedaan vanaf 01.07.2013; geen preferente aandelen

2) kleine vennootschap (volgens artikel 15 Wetboek Vennootschappen)

3) ononderbroken volle eigenaar blijven (maar geen probleem o.a. bij

erfenis/schenking aandelen in rechte lijn of tussen echtgenoten)

Winst 100,00

Venn b -33,99

Saldo 66,01

RV (25%) -16,50

Netto 49,51


DIVIDENDEN

Personenbelastingnihil, de Roerende Voorheffing werkt bevrijdend (ook geen aangifteplicht)

PraktischRoerende Voorheffing in te houden en te betalen door de vennootschap, die ook

afzonderlijke aangifte ervan doet

Opmerking inzake liquidatiedividendT.e.m. 30.09.2014 was de Roerende Voorheffing op een liquidatiebonus 10%,

maar vanaf 01.10.2014 is dit 25% (dus idem normaal tarief dividend)!

Voor bestaande vennootschappen bestond een eenmalige overgangsregeling:

vastklikken van reserves tegen 10%.

Zie hierna in Deel 5.


INTERESTEN OP REKENING COURANT

Privé-geld ter beschikking stellen van de vennootschap = schuld van de

vennootschap aan haar zaakvoerder: REKENING COURANT

Dit kan intrest opbrengen

Vennootschapsbelasting:

intrest is een aftrekbare kost

maar herkwalificatie in dividend (dus niet aftrekbaar) indien:

1) toegepaste rentevoet > "marktrente" (6% is moeilijk bediscussieerbaar; 7% is

gangbaar maximum; forfaitaire debetrentevoet 8,8% meestal te hoog)

2) lening > [belaste reserves begin belastbaar tijdperk + gestort kapitaal einde

belastbaar tijdperk]

Roerende Voorheffing: 25%

Personenbelasting:

nihil, de Roerende Voorheffing werkt bevrijdend (ook geen aangifteplicht)


FISCAALVRIENDELIJKE PENSIOENVORMING

IPT – Individuele Pensioentoezegging

Opbouw IPT in de Vennootschappremie vennootschap is aftrekbaar indien de “80%-regel” voldaan is:

[ álle aanvullende pensioenen op jaarbasis + wettelijk pensioen op jaarbasis ]

≤ 80% van de laatste normale brutojaarbezoldiging van de zaakvoerder (inclusief

voordelen in natura en huurexcedent maar exclusief tantièmes en voorschotten in

rekening-courant);

maximum is samen te bekijken met VAPZ; eerst VAPZ invullen

aangekondigd inzake 80%-regel: extra controle op “abnormale” verhoging

bezoldiging op einde loopbaan (wetgeving nog in aantocht?) – mogelijkheid

backservice

ingave in pensioendatabank vóór 1 juli 2015 = scherpere controles op naleving 80%-

regel en betaling RSZ- en Wyninckxbijdrage (zie hierna); zeer zware sancties voor

vennootschap zelf indien gebrek aan gegevensverstrekking



Opbouw IPT in de Vennootschap (vervolg)

aftrekbaarheid in de vennootschap (mits 80%-regel cfr. supra) levert een besparing

Vennootschapsbelasting op tussen 25% en 34%

maatregelen tegen “hoge” premies IPT of groepsverzekering:

- “overgangsregeling” vanaf 2012: “Wyninckxbijdrage” sociale zekerheid van

1,5% op deel premie (zowel ondernemings- als eigen bijdragen) dat € 30.000 op

jaarbasis overschrijdt per vennootschap en per bedrijfsleider/werknemer (jaarlijks

te indexeren; te betalen tegen 31.12; wordt berekend op externe premies van

jaar ervoor, dus bijdragejaar 2014 wordt berekend op 2013; VAPZ telt niet mee;

komt bovenop verzekeringstaks 4,4% en voor werknemers ook 8,86% RSZ)

- deze maatregel wordt (in theorie) vanaf 2016 vervangen door een definitieve

regeling: beperking in functie van een maximaal overheidspensioen (details nog

niet bekend)



Opbouw IPT in de Vennootschap (vervolg)

nieuwe interne pensioenvoorzieningen zijn sinds 2012 verboden; overgangsregeling

inzake de op 01.01.2012 reeds bestaande voorzieningen:

- zij ondergingen in AJ 2013 afzonderlijke eenmalige Vennootschapsbelasting

van 1,75% (betaling in 3 schijven van 0,6%/jaar mogelijk); is niet aftrekbaar

- zij moeten echter op zich niet extern gemaakt worden (in tegenstelling tot zoals

eerst werd aangekondigd)

- voorziening wordt ofwel bevroren (echter naar beneden te herzien; eventueel

bijpassen via externe IPT), ofwel geannuleerd (= Vennootschapsbelasting!),

ofwel geëxternaliseerd naar IPT-verzekering (met vrijstelling premietaks 4,4%)

nieuwe premies vanaf 2012 zijn verplicht extern + onderworpen aan

verzekeringstaks van 4,4%; op de latere uitkering is er 3,55% Riziv en 2%

Solidariteitsbijdrage



Uitkering IPT in de Personenbelasting

Kapitalen opgebouwd door de vennootschap:

uitkering kapitaal vanaf 62 jaar of bij overlijden: 16,5 %

(18% op 61 jaar en 20% op 60 jaar)

uitkering kapitaal vanaf 65 jaar indien tot wettelijke pensioenleeftijd actief: 10%

Kapitalen zelf opgebouwd:

10% indien uitkering vanaf 60 jaar of bij overlijden (anders 33%)

Uitkering op 65 jaar 100.000,00 €

Riziv 3,55% 3.550,00 €

Solidariteitsbijdrage 2% 2.000,00 €

Belastbaar 94.450,00 €

Personenbelasting 10% 9.445,00 €

Gemeentebelasting 7% 661,15 €

Netto inkomen 84.343,85 €

Totale druk 15,6562%



VAPZ – Vrij Aanvullende Pensioen Zelfstandigen

premies in principe door de bedrijfsleider (de zelfstandige) privé betaald ; zijn

aftrekbaar in de Personenbelasting

alternatief: premies door de vennootschap laten betalen:

vormt in de Vennootschapsbelasting een aftrekbare kost (net zoals de

bezoldigingen)

vormt in de Personenbelasting een belastbaar voordeel (net zoals de

bezoldigingen)

maar is in de Personenbelasting tegelijk nog steeds aftrekbaar

nut van dit alternatief:

financiële last ligt bij de vennootschap

het verhoogt de drempel van de 80%-regel bij een IPT (zie hiervoor)


VERHUUR VAN EEN GEBOUW

Vennootschapsbelastinghuurkost aftrekbaar mits beroepsmatig karakter

Personenbelastinghuurgeld zelf is belastbaar, niet louter het kadastraal inkomen

forfaitaire kostenaftrek momenteel 40%

(beperkt tot niet-geïndexeerd KI x 2/3 x 4,23 (AJ 2015)

belastbaar tegen progressieve tarieven = minimaal geïndexeerd KI x 1,40

herkwalificatie huurexcedent:

in de mate dat brutohuur > niet-geïndexeerd KI x 5/3 x 4,23 (AJ 2015)

huurgeld deels beschouwd als bezoldiging bedrijfsleider (slechts 3% aftrek +

fiche + sociale bijdragen zelfstandigen)

Deel 4

Onroerend goed in de vennootschap

Wat is mogelijk?

4. Onroerend goed in de vennootschap

Wat is mogelijk?

Volle eigendom

indien privé gebruikt onroerend goed in vennootschap (koop/inbreng): per definitie

huur te betalen of voordeel aangeven ; meerwaarde belast in de

Vennootschapsbelasting

specifiek geval: in onverdeeldheid aankopen: voordeel inzake Registratierecht?:

vaak: enkele % door privé gekocht, grote meerderheid door vennootschap

doel: bij latere verkoop door vennootschap aan privé: 2,5% verdelingsrecht in

plaats van 10% verkooprecht

opgelet verstrengd standpunt fiscale Administratie (Beslissingen 22.09.2014):

bij uit onverdeeldheidtreding is toch 10% Registratierecht van toepassing

(kritiek in rechtsleer)


Wat is mogelijk?

Volle eigendom (vervolg)

in sommige andere gevallen is er altijd een voordeel inzake Registratierecht,

tenminste indien het gaat over een BVBA, VOF, Comm.V en landbouwvenn.:

- de uitzondering (2,5% Registratierecht) indien huidige overdracht gebeurt aan

de vennoot die het vroeger had ingebracht in de vennootschap

- de uitzondering (2,5% Registratierecht) indien vroeger door vennootschap

aangekocht tegen verkooprecht, en huidige overdracht gebeurt aan een

vennoot die toen eveneens reeds vennoot was

- de “wachtregeling” bij de vereffening (50 EUR Registratierecht) indien

toebedeling onroerend goed aan de enige vennoot

opgelet voor de vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling in

Registratierecht: is er een niet-fiscaal hoofdmotief?

belang bv. indien NV kort voordien omgezet in BVBA


Wat is mogelijk?

Recht van opstal – erfpachtcontract – leasing

fiscale discussies niet uit te sluiten:

- belastbaarheid canon eventueel verminderen via leasingformule

- opgelet op het einde: kosteloze eigendomsverkrijging; mogelijke belastbaarheid

voordeel in natura = feitenkwestie + extra opletten bij bouwwerken vennootschap

- vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling: is er een niet-fiscaal

hoofdmotief?


Wat is mogelijk?

Vruchtgebruik – naakte eigendom

verticale splitsing; beide partijen (privé en vennootschap) betalen mee

wekt altijd argwaan bij fiscale Administratie, en zeker indien (deels) privégebruik:

- meerdere aanvalspistes:

bij begin (overdreven waardering)

tijdens looptijd (aftrekbaarheid kosten ; link met activiteit)

en op einde (voordeel in natura is een feitenkwestie; extra opletten indien

bouwwerken door vennootschap)

- daarenboven vanaf 2012 verruimde algemene antimisbruikbepaling (is er een

niet-fiscaal hoofdmotief?); vruchtgebruik eventueel wel nog mogelijk bij zuiver

beroepsmatig gebruikt onroerend goed

- vanaf 2012 op grote schaal gerichte controleacties

cruciaal = juiste waardering + voldoende lange looptijd + niet-fiscale argumenten

hebben (bv. gedeeltelijke financiering via vennootschap) + niet overdrijven

Deel 5

Einde van de vennootschap


Algemeen: wat op de pensioenleeftijd?

Blijven werken via vennootschap met bedrijfsleidersbezoldiging is mogelijkheid:

onbeperkt bijverdienen na pensioen vanaf 2015:

alle 65+ mogen onbeperkt bijverdienen

ook indien <65j, maar min. 45j loopbaan

Indien medische groepspraktijk: er zijn meerdere vennoten, en één persoon wenst te

stoppen: verschillende mogelijkheden:

“gedeeltelijke vereffening” via notariële akte (= combinatie kapitaalvermindering

met uitkering reserves), vennootschap blijft bestaan

overname van de aandelen: balans vennootschap blijft ongewijzigd (voordelen

groot eigen vermogen), aandelenwaardering moet worden verricht


Algemeen: wat op de pensioenleeftijd? (vervolg)

Verkopen van de vennootschap als alternatief:

meerwaarde op aandelen is niet belastbaar bij normaal beheer privé-vermogen

(fiscale discussie niet uitgesloten)

is echter in de praktijk moeilijk voor bv. vennootschap medisch beroep

En uiteraard bestaat mogelijkheid tot ontbinding en vereffening van de vennootschap

(zie hierna):

alle activa worden gerealiseerd en geïnd en de schulden worden betaald

wat overblijft gaat naar de venno(o)t(en)

strikte procedure vennootschapsrecht


Fiscale behandeling van de vereffening zelf

In eerste instantie (vóór uitkering aan de vennoten): alle overblijvende activa worden

gewaardeerd tegen hun verkoopwaarde:

= ontstaan van meerwaarden

deze zijn onvermijdelijk onderworpen aan Vennootschapsbelasting (33,99% of

verlaagde tarieven)

vooral impact van onroerende goederen

Wordt fiscaal als een dividend aanzien = de “liquidatiebonus”:

in praktijk te berekenen als het boekhoudkundig eigen vermogen (kapitaal en

reserves),

verminderd met het vroeger werkelijk gestort kapitaal (dat is dus belastingvrij)

= in principe alle historische reserves (dus ook de “belastingvrije”!)

+ het resultaat van het lopende boekjaar (dus ook de nieuwe meerwaarden)


Fiscale behandeling van de vereffening zelf (vervolg)

Deze “liquidatiebonus” ondergaat volgende taxaties:

- de Vennootschapsbelasting (uiteraard niet meer op het deel historisch reeds

belaste reserves): 33,99% of verlaagde tarieven

- de Roerende Voorheffing: 25% (deze is bevrijdend inzake Personenbelasting)

Opmerking inzake Registratierechten:

- in principe verkooprecht 10% op onroerende goederen die toebedeeld worden

aan de aandeelhouders

- uitzonderingen mogelijk voor BVBA, VOF en Comm.V: zie Deel 4:

50 EUR indien toebedeling aan de enige vennoot;

2,5% indien toebedeling aan vennoot die het vroeger had ingebracht;

2,5% indien vroeger door vennootschap aangekocht tegen 10%, en

huidige toebedeling aan vennoot die toen eveneens reeds vennoot was

Opmerking inzake BTW: negatieve herziening op activa toebedeeld aan

aandeelhouders indien termijn 15 jaar (onroerend) of 5 jaar (andere) nog niet voorbij


Daarom: optimalisatie Roerende Voorheffing

VOORAFGAAND aan een ontbinding en vereffening

Achtergrond:

vanaf 01.10.2014 is de Roerende Voorheffing op de liquidatiebonus (zie

hiervoor) verhoogd van 10% naar 25%!

dit geldt dus eveneens op alle historisch opgebouwde reserves, ook deze

daterend van vóór 01.10.2014 = grote financiële impact

Voor bestaande vennootschappen bestond een eenmalige overgangsmaatregel

“vastklikken van reserves” in 2013-2014 (artikel 537 WIB92):

- belaste reserves op balans 31.12.2011 werden uitgekeerd als dividend tegen

10% RV, maar deze uitkering werd meteen ingebracht in kapitaal;

- na 4 (kleine vennootschap) of 8 jaar kan dit kapitaal belastingvrij aan de privé

worden uitgekeerd, via kapitaalverlaging of via vereffening;

- indien men deze wachttermijn niet respecteert: extra RV van 15%, 10% of

5% al naargelang tijdstip; echter niet van toepassing indien vereffening!


Optimalisatie Roerende Voorheffing voorafgaand (vervolg)

Invoering van een permanente maatregel voor kleine vennootschappen: de

“liquidatiereserve” (artikel 184quater WIB92):

- boekhoudkundige winst (na belasting doch moeilijke berekening) geheel of

gedeeltelijk boeken op een afzonderlijke reserverekening; opgelet, dit is enkel

uit winst van afgelopen boekjaar mogelijk (dus niet uit alle historische reserves)

- taxatie = 10% afzonderlijke Vennootschapsbelasting (geen fiscale

aftrekken op mogelijk), te betalen via gewoon aanslagbiljet

- normale eerste mogelijkheid = vanaf aanslagjaar 2015 (meestal winst 2014)

- overgangsregeling (artikel 541 WIB92): ook mogelijk inzake aanslagjaren

2013 (te betalen voor 30.11.2015) en 2014 (te betalen voor 30.11.2016)

- bij latere uitkering van deze boekhoudkundige reserve:

indien als dividend vanaf 5e jaar na aanleg van de reserve: 5% RV extra

indien als dividend vroeger reeds: 15% RV extra

indien pas bij de vereffening: geen extra belasting! (= hoofddoel)

- een vennootschap reeds “in vereffening” kan hier eveneens aan deelnemen

(indien tijdens vereffening belastbare winst wordt gerealiseerd)

Deel 6

Programmawet: andere maatregelen

6. Programmawet

Relevante wijzigingen – vanaf 01.01.2015

Forfaitaire beroepskosten

Liquidatieboni (zie hoofdstuk 5)

Hervorming bijzondere aanslag

Taks beursverrichtingen

Pensioensparen

Augustus 2015

Kaaimantaks

Fiscale stimuli startende ondernemingen

Investeringsaftrek digitale investeringen

Wijzigingen liquidatiereserve

Wijzigingen sociaal en sociale zekerheidsrecht

Deel 7

Tax shift: stand van zaken

7. Tax shift

O.a. Verlaging werkgeversbijdragen

Afschaffing belastingschijf van 30%

Financiering:

Indirecte belastingen

BTW elektriciteit

Accijnzen

Vermogens

Roerende voorheffing naar 27%

Speculatiebelasting

Verhoging kaaimantaks

Andere

Van Cauter – Saeys & Co

DANK U VOOR UW AANDACHT

VRAGEN?

Presentatie: Kelly Goelens


Bedrijfsrevisorenkantoor

Bedrijfsrevisoren:

Willem Van Cauter

Inge Saeys

Jan Degryse

Erik Snauwaert

Hilde De Viaene

Caroline Van Ootegem

Chris De Keyser

Kelly Goelens

Griet Berten


Bedrijfsrevisorenkantoor

Hoofdkantoor Aalst

Gentse Steenweg 55

9300 Aalst

Belgium

t +32 (0)53 72 95 00

f +32 (0)53 77 08 72

[email protected]

www.vancautersaeys.be

Kantoor Brussel

Jules Besmestraat 124

1081 Koekelberg

Belgium

t +32 (0)2 205 01 30

f +32 (0)2 205 01 31

[email protected]

Kantoor Brugge

Lieven Bauwensstraat 20-22

8200 Brugge

Belgium

t +32 (0)50 45 60 90

[email protected]

Fiscale optimalisatiemogelijkheden vennootschap anno 2015

Economy & Finance

Transcript of Fiscale optimalisatiemogelijkheden vennootschap anno 2015