Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf:...

19
Fiscale aspecten van de vergoeding van officials Jan LAMMENS

Transcript of Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf:...

Page 1: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Fiscale aspecten van de

vergoeding van officials

Jan LAMMENS

Page 2: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Vooraf: vrijwilligersvergoedingen

• Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot vergoeding

• Principes

- Gelegenheidswerk voor een organisatie met of zonder rechtspersoonlijkheid

- Dekt alleen kosten van de vrijwilligers; geen vergoeding voor prestaties

- Wie vervangingsinkomen geniet heeft meldingsplicht:

- Werklozen (al dan niet met bedrijfstoeslag) of loopbaanonderbreking:

- aan uitbetalingsinstelling melden

- indien geen reactie binnen 12 dagen mag men verder doen

- bij weigering: geen sanctie voor verleden

- organisatie kan algemene toelating vragen

- Ziekte en invaliditeit:

- toelating adviserende geneesheer ziekenfonds vereist

- Gepensioneerden:

- geen

Page 3: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Vooraf: vrijwilligersvergoedingen

• Kosten

- Mogelijkheden:

- ofwel werkelijke kosten op basis van bewijsstukken

- ofwel forfaitaire onkostenvergoeding, al dan niet aangevuld met

verplaatsingsvergoeding

- Forfaitaire kostenvergoeding beperkt (voor 2013) tot:

- per dag: 32,71 EUR

- maximum per jaar: 1308,38 EUR

- Mag aangevuld worden met terugbetaling van kilometers:

- auto: 0,3456 EUR/km

- fiets: 0,20 EUR/km

- openbaar vervoer: volledige terugbetaling voor zover niet hoger dan indien

met auto

Page 4: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Algemeen

• Twee invalshoeken

– Verplichtingen van de organisator: rapporteren van het inkomen via fiscale

fiches

– Gevolgen voor de genieter van het inkomen:

• belastbaarheid van het inkomen

• mogelijkheid om kosten af te trekken

• gevolgen sociaal statuut

– Sociaalrechtelijk: hoofdberoep of bijberoep

Page 5: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Fiscale kwalificatie

• Kwalificatie in de personenbelasting: “baten”

– Vergoedingen van officials zijn in principe

“baten van vrije beroepen, ambten of posten en alle niet als winst of

bezoldiging aan te merken inkomsten van een winstgevende bezigheid”

– In hoofdberoep of in bijberoep

– Op die regel bestaan in de praktijk 2 uitzonderingen, hierna nog besproken:

• Toevallige baten = divers inkomen

• Vergoedingen van bedrijfsleiders: alleen indien bestuurder bij organisator

Page 6: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Belasten van baten

• Vergoedingen van officials zijn in principe baten

– Gevolg van kwalificatie als baten:

• ongeacht de gegeven kwalificatie is elke vergoeding die een official

ontvangt in beginsel een belastbare baat

• begrip “kost eigen aan de werkgever” of “kost eigen aan de vennootschap”

bestaat hier niet, vermits het niet om bezoldigingen gaat

• werkelijke of forfaitaire kosten kunnen afgetrokken worden

• netto belastbaar inkomen is onderworpen aan sociale bijdragen

• “kasstelsel”: inkomsten zijn maar belastbaar in jaar van effectieve

ontvangst

Page 7: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Belasten van baten

• Baten worden belast voor hun netto bedrag

– Aftrek van beroepskosten is mogelijk, ofwel:

• werkelijk bewezen kosten

• forfaitaire beroepskosten:

– 28,7% op schijf van 0 – 5 650 EUR

– 10 % op schijf van 5 650 – 11 220 EUR

– 5% op schijf van 11 220 – 18 670 EUR

– 3% op schijf van 18 670 – … EUR

– absoluut maximum: 3 900 EUR

Page 8: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Belasten van baten

• Baten in de aangifte personenbelasting

– Aangifte: deel II

– inkomen: code 1650

– kosten: code 1657 of niets indien forfaitaire kosten

– sociale bijdragen: code 1656

Page 9: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Belasten van baten

• Baten in de aangifte personenbelasting: gevolgen

– Cumulatie met andere gezamenlijk belastbare inkomsten

– Belasting aan marginaal tarief: tarieven personenbelasting:

• 0- 8 590 EUR: 25%

• 8 590 – 12 220: 30%

• 12 220 – 20 370: 40%

• 20 370 – 37 330: 45%

• 37 330 - …: 50% + gemeente-opcentiemen

– Wie vervangingsinkomen geniet verliest ook deel van belastingvermindering

voor vervangingsinkomen

Page 10: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Hoe zich organiseren in

bijberoep?

• Wie meer dan occasioneel optreedt als official moet zich “professioneel”

organiseren. Formaliteiten:

– Inschrijving in de KBO (Kruispuntbank voor ondernemingen) via

ondernemingsloket (Acerta, SBB,…) om ondernemingsnummer te verkrijgen

– Aansluiting bij een sociaal verzekeringsfonds (rechtstreeks of via accountant)

- BTW verplichtingen:

- Activeren ondernemingsnummer bij de BTW

- BTW-formaliteiten: uitreiken en ontvangen van facturen, bijhouden BTW-

boekhouding, periodieke aangifte BTW, jaarlijkse klantenlijst, …

- Evt. kleine ondernemingregeling indien jaaromzet niet meer dan 5 580

EUR bedraagt (wordt mogelijk 25 000 EUR vanaf 1/7 of 1/1/2014):

- rekenen geen BTW aan en trekken er geen af

- formaliteiten: alleen jaarlijkse BTW-listing

Page 11: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Hoe zich organiseren in

bijberoep?

• Wie meer dan occasioneel optreedt als official moet zich “professioneel”

organiseren. Formaliteiten:

– Inschrijving in de KBO (Kruispuntbank voor ondernemingen) via

ondernemingsloket (Acerta, SBB,…) om ondernemingsnummer te verkrijgen

– Aansluiting bij een sociaal verzekeringsfonds (rechtstreeks of via accountant)

- BTW verplichtingen:

- Activeren ondernemingsnummer bij de BTW

- BTW-formaliteiten: uitreiken en ontvangen van facturen, bijhouden BTW-

boekhouding, periodieke aangifte BTW, jaarlijkse klantenlijst, …

- Evt. kleine ondernemingregeling indien jaaromzet niet meer dan 5 580

EUR bedraagt (wordt mogelijk 25 000 EUR vanaf 1/7 of 1/1/2014):

- rekenen geen BTW aan en trekken er geen af

- formaliteiten: alleen jaarlijkse BTW-listing

Page 12: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Belasten van baten

• Baten en sociale bijdragen

– Sociale bijdrage als zelfstandige

• Netto beroepsinkomen wordt doorgegeven aan RSVZ met oog op

berekenen sociale bijdragen

• In hoofdberoep: indien geen ander statuut

• In bijberoep indien als hoofdberoep:

– werknemer of ambtenaar (minstens 50% betrekking),

– onderwijs (60% volledig lesrooster)

– uitkeringsgerechtigde in de sociale zekerheid (uitz.

overlevingspensioen) of tijdskrediet

• Bijdrage verschilt:

– bijdragen volgens barema’s

– hoofdberoep: minimum 725 EUR/kwartaal

– bijberoep: min. 80 EUR vanaf 1300 EUR netto beroepsinkomen

Page 13: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Fiches

• Vergoedingen betaald aan genieters van baten: fiches

– VZW’s en vennootschappen worden belast met bijzondere aanslag (tarief 309%)

indien kosten en vergoedingen niet verantwoord worden door fiches

– Voor natuurlijke personen en rechtspersonen vormen dergelijke vergoedingen

geen aftrekbare beroepskosten zonder fiche

– Ook wanneer men ontvangstbewijs, onkostennota, attest, ereloonnota,…

ontvangt van de genieter voor zover niet onderworpen aan de wet op de

jaarrekening en factuur met BTW

– In geval van twijfel: fiches maken

– Hypothekeert niet de kansen van de genieter om belastbaarheid van het

inkomen of de kwalificatie ervan te betwisten: fiscale fiche is immers eenzijdig

document dat op zich niet volstaat om aanslag te verrechtvaardigen

Page 14: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Fiches

• Vergoedingen betaald aan genieters van baten: fiches

– Instructies voor het opstellen van de verschillende fiches:

http://fiscus.fgov.be/interfaoifnl/Werkgevers/Fichesopgaven/fichesopgaven.h

tm

• Vrijstelling voor het indienen van fiches 281.50

– Geen fiche 281.50 nodig indien betaalde bedragen of verleende voordelen 125

EUR niet overschrijden:

• per verkrijger en per jaar

• administratieve tolerantie zolang geen twijfel over goede trouw; niet

afdwingbaar voor rechtbank!

• identiteit genieter en toegekend bedrag wel kunnen voorleggen!

Page 15: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Fiches

• Bespreking fiche 281.50

– Vak 4 : aard van de inkomsten:

- vak 4 b): “erelonen of vacatiegelden”: normale vergoedingen

- vak 4 c): ”voordelen van alle aard”

- vak 4 d): “kosten gedaan voor rekening van de verkrijger”

– zijn geen vrijgestelde kosten eigen aan de werkgever!

- vak 4 e): ”totaal”

- vak 4 g): werkelijk in betrokken jaar betaalde bedrag ongeacht jaar waarop

betrekking

- houdt verband met kasstelsel

Page 16: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Divers inkomen: occasionele

baten

• Uitzondering op principe dat vergoedingen van officials in principe “baten” zijn

• Kwalificatie als divers inkomen indien geen “winstgevende bezigheid” in hoofde

van de genieter:

– Winstgevende bezigheid = een geheel van verrichtingen die zich vaak genoeg

voordoen en met elkaar verbonden zijn om een voortdurende en gewone

bedrijvigheid op te leveren en die, vallend buiten de grenzen van het normale

beheer van een privaat vermogen, een beroepskarakter hebben (Cassatie)

– Feitenkwestie:

• de hoogte van de eruit bekomen inkomsten en de normale activiteit van

de betrokkene hebben slechts een indicatieve waarde

• de loutere herhaling van bepaalde verrichtingen is op zichzelf niet

voldoende om van een winstgevende bezigheid te kunnen spreken

Page 17: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Divers inkomen: occasionele

baten

• Gevolg van kwalificatie als divers inkomen:

– Als occasionele baat belastbaar aan 33% (+ gemeente-opcentiemen)

– Begrip “kost eigen aan de werkgever” of “kost eigen aan de vennootschap”

bestaat niet, vermits het niet om bezoldigingen gaat, dus ontvangen bedrag is

in beginsel belastbaar inkomen

– Werkelijk gemaakte kosten kunnen afgetrokken worden

– Geen beroepsinkomen, dus geen sociale bijdragen verschuldigd

– Aangifte: code deel II:

• inkomen = code 1200

• kosten = code 1201

Page 18: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Vergoeding als bedrijfsleider

• Tweede mogelijke uitzondering voor vergoeding als “baat”

• Bezoldiging als bedrijfsleider indien:

– vergoed als zaakvoerder van BVBA, bestuurder NV of mandataris van andere

vennootschappen, of

– vergoed als bestuurder van VZW’s in uitzonderlijk geval waarin die VZW een

onderneming exploiteert of zich bezighoudt met verrichtingen van

winstgevende aard die het kader van art. 182 WIB92 overstijgen, namelijk:

• alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen

• beleggen van fondsen nodig in het kader van statutair doel

• bijkomstige handelsactiviteit zonder toepassing handelsmethoden

zelfs indien verder aan rechtspersonenbelasting onderworpen

Page 19: Fiscale aspecten van de vergoeding van officials - VLP Fiscale aspecten... · Vooraf: vrijwilligersvergoedingen • Niet het voorwerp van vanavond want beperkte mogelijkheden tot

Vergoeding als bedrijfsleider

• Gevolg van de kwalificatie als “bezoldiging van bedrijfsleider”

– loonfiche 281.20

– “kost eigen aan vennootschap” mogelijk

– aftrek beroepskosten:

• werkelijke, of

• forfaitaire (3% met max. van 2 340 EUR)

– aangifte: deel II, code 1400