DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

83
BTW UPDATE NOVEMBER 2014 Tim Van Sant Adviseur – E.a. inspecteur Diensthoofd btw-controle Lier

description

Workshop Dag van de Boekhouding 2014 - Blijf in balans

Transcript of DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Page 1: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

BTW UPDATE NOVEMBER 2014 Tim Van Sant

Adviseur – E.a. inspecteur Diensthoofd btw-controle Lier

Page 2: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

TOPIC 1:

Federaal

regeerakkoord

Page 3: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Wat staat in het federaal

regeerakkoord inzake btw?

vrijstelling voor medische diensten op het gebied van esthetische

chirurgie en behandeling wordt geschrapt

ouderdomsvereiste voor WIOS aan privéwoningen wordt verhoogd van 5 jaar naar 10 jaar vanaf 1 januari 2016

wijziging plaatsbepalingsregels voor elektronische diensten in een B2C-context en invoering van het MOSS-systeem

maximale harmonisering tussen DB en Btw op het vlak van aftrekbeperkingen en aftrekuitsluitingen

hervorming btw-boetesysteem en nalatigheidsinteresten

eventuele verhoging van de drempel van de kleineondernemersregeling van € 15.000 naar € 25.000

btw-aftrek op roerende bedrijfsmiddelen wordt geëvalueerd

indieningstermijnen btw-aangiften en betalingstermijnen worden geëvalueerd

standaardisering btw-aangifte op Europees vlak

Page 4: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

TOPIC 2:

Vrijstelling onderwijs

Page 5: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Vrijstelling onderwijs – art. 44, § 2, 4°

Circulaire AAFisc nr. 50/2013 van 29 november 2013

Vrijstelling onderwijs geldt niet langer voor commerciële ondernemingen

Enkel voor instellingen die niet systematisch het maken van winst beogen

Eventuele winsten mogen niet worden uitgekeerd maar moeten worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van het verstrekte onderwijs (nieuw art. 44, § 2, 4° btw-wb)

Inwerkingtreding: 1 januari 2014

- commerciële ondernemingen i.v.m. taalonderricht: vrijstelling vervalt pas op 1 september 2014 (Beslissing nr. ET 125.077, 2/12/2013) en met uitzonderingen voor de sociale sector: sowieso vrijgesteld (Beslissing nr. ET 125.077/2, 11/7/2014)

- beroepsverenigingen-vzw‟s: vrijstelling geldt pas vanaf 1 januari 2015 (beslissing nr. ET 126.591, 25/7/2014)

Page 6: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Vrijstelling onderwijs – art. 44, § 2, 4°

Vrijstelling onderwijs geldt ook voor privélessen die door leerkrachten

worden gegeven en die betrekking hebben op school- of universitair onderwijs

Deze vrijstelling is van toepassing als cumulatief aan volgende voorwaarden

is voldaan (Beslissing nr. ET 125.405 van 18 februari 2014):

• de lessen moeten betrekking hebben op school- of universitair onderwijs;

• de lessen worden gegeven voor eigen rekening en op eigen

verantwoordelijkheid, met het risico op verlies van honorarium als deze

lessen door omstandigheden niet kunnen doorgaan;

• de lesgever is een leerkracht-natuurlijk persoon, zijnde iemand die in de

regel aan een school onderwijs geeft.

Page 7: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Vrijstelling voordrachtgevers – art.

44, § 2, 8°

Geen wijzigingen

Voordrachtgever = natuurlijke persoon

1. Ondergeschikt verband: niet btw-plichtig

2. Geen ondergeschikt verband: verplicht vrijgesteld indien het gaat om een publieke voordracht

Voordrachtgever = rechtspersoon

1. Sowieso geen ondergeschikt verband

2. Geen ondergeschikt verband: optioneel vrijgesteld indien het gaat om een publieke voordracht

Page 8: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Ondergeschikt verband

PV nr. 715, 5 april 2005, Wiaux:

“De aandacht wordt er ten slotte op gevestigd dat, wanneer een fysiek

persoon lessen of cursussen geeft in een instelling die diensten verstrekt welke al dan niet aan de belasting onderworpen zijn, de administratie voor de toepassing van de btw ervan uitgaat dat, rekening houdend met de omstandigheden waarin deze persoon werkt in die instelling, normaal tussen die persoon en de instelling een band van ondergeschiktheid bestaat, zodat, niet is voldaan aan het criterium van de zelfstandigheid en er in die relatie geen BTW verschuldigd is.

In het geval van ernstige twijfel omtrent de aard van deze contractuele relatie neemt mijn administratie contact op met de RSZV en de RSZ, die als enigen bevoegd zijn om het statuut van een werknemer (zelfstandige of loontrekkende) te bepalen. Hieruit trekt ze gevolgen wat de toepassing van de btw betreft.”

Page 9: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Case vrijstelling onderwijs en

voordrachtgevers

Een beroepsvereniging (vzw) organiseert een seminarie “update btw”

Een commerciële onderneming organiseert een seminarie “update btw”

Prestaties van de spreker (fysiek persoon) op dat seminarie in opdracht van de beroepsvereniging / commerciële onderneming

Een muziekacademie

Pianolessen die privé gegeven worden door een leraar aan een muziekacademie

Pianolessen die privé gegeven worden door een vzw

Privélessen gegeven door een zelfstandig repetitor

Yogalessen door een natuurlijk persoon voor eigen rekening aangeboden aan particulieren

Page 10: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

TOPIC 3:

Opslagdiensten

Page 11: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Plaats van de dienst

Een Belgische belastingplichtige stelt een in België gelegen

opslagruimte ter beschikking van een Nederlandse

belastingplichtige.

De huurder heeft een exclusief gebruiksrecht.

Plaats van de dienst?

- voor 1 juni 2014

- vanaf 1 juni 2014

(Beslissing nr. ET 124.412 van 2 juni 2014)

Page 12: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Wat is exclusief gebruiksrecht? • Er is sprake van exclusief gebruiksrecht als aan al de volgende

voorwaarden is voldaan:

– de klant heeft steeds vrije toegang tot zijn opgeslagen

goederen;

– de klant kan steeds de hem toegewezen locatie binnen het

onroerend goed vrij en exclusief gebruiken, zonder inmenging

van derden;

– de opgeslagen goederen zijn geïdentificeerd;

– het (gedeelte van het) gebouw waarin de goederen zijn

opgeslagen, is uitdrukkelijk contractueel vastgelegd;

– de verhuurder kan niet eenzijdig de daadwerkelijke plaats van

opslag binnen het gebouw bepalen of wijzigen;

– het exclusief gebruiksrecht geldt voor de ganse duur van het

contract;

– de opslagdienst gaat niet gepaard met bijkomende prestaties.

Page 13: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

10%-regel

Quid als gaat om de verhuur van een

opslagruimte annex kantoorgedeelte?

Opslagruimte = 70% totale opp.

Kantoorgedeelte = 30% totale opp.

Page 14: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

TOPIC 4:

Langs elektronische weg

verrichte diensten - MOSS

Page 15: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Indeling

A. Betrokken diensten

B. Wijziging plaats van deze diensten

C. Mini-One-stop Shop

Page 16: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

A. Betrokken diensten

1. Telecommunicatiediensten

2. Radio- en televisieomroepdiensten

3. Elektronische of langs elektronische weg

verrichte diensten

Page 17: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

1. Telecommunicatiediensten

DEFINITIE (art. 18, § 1, tweede lid, 14° Btw-Wetboek):

Diensten die betrekking hebben op de transmissie, uitzending of ontvangst van signalen, tekst, beelden en geluiden of informatie van allerlei aard, via draad, radiogolven, optische of andere elektromagnetische systemen, daaronder begrepen de overdracht en het verlenen van het recht om gebruik te maken van capaciteit voor een dergelijke transmissie, uitzending of ontvangst. Voor de toepassing van deze bepaling wordt onder telecommunicatiediensten mede verstaan het bieden van toegang tot wereldwijde informatienetten.

VOORBEELDEN (art. 6bis Uitvoeringsverordening 282/2011 NIEUW)

– Toegang tot internet

– Voicemail

– …

Page 18: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

2. Radio- en

televisieomroepdiensten DEFINITIE (art.6ter Uitvoeringsverordening nr.282/2011 NIEUW)

Omroepdiensten betreffen diensten bestaande in:

– de levering van audio- en audiovisuele inhoud, zoals radio- of

televisieprogramma‟s

– die door en onder de redactionele verantwoordelijkheid van een

aanbieder van mediadiensten

– op basis van een programmaschema

– via communicatienetwerken

– aan het grote publiek worden aangeboden

– voor het gelijktijdig beluisteren of bekijken

Page 19: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

3. Elektronische diensten

DEFINITIE (Art. 7 Uitvoeringsverordening nr. 282/2011)

Diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht

VOORBEELDEN (art. 18, § 1, tweede lid, 16° Btw-Wetboek en art. 7 Verordening nr. 282/2011)

– Onlinenieuws, -verkeersinformatie en –weerberichten

– Abonnering op onlinedagbladen en –tijdschriften

– Onlinegegevensopslag

– Toegang tot of downloaden van software

– Gebruik van zoekmachines

– …

Page 20: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Praktische voorbeelden

Page 21: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

B. Plaats van deze diensten

1. Plaatsbepalingsregels 2014

2. Plaatsbepalingsregels 2015

3. Uitzondering voor hoteldiensten

4. Administratieve gevolgen

Page 22: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

1. Plaatsbepalingsregels 2014

2014 (Art. 21, § 2 en art. 21bis, § 1 en § 2, 9°-11° Btw-Wetboek)

– B2B: lidstaat vestiging afnemer (b2b-

hoofdregel)

– B2C: afnemer binnen EU:

• Dienstverrichter binnen EU: lidstaat vestiging

dienstverrichter (b2c-hoofdregel)

• Dienstverrichter buiten EU:

– Elektronische diensten: lidstaat vestiging afnemer

– Telecommunicatie- en omroepdiensten: lidstaat vestiging

dienstverrichter tenzij feitelijk gebruik en exploitatie in

België en in België gevestigde afnemer België

– B2C: afnemer buiten EU: land vestiging

afnemer

Page 23: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

2. Plaatsbepalingsregels 2015

2015

– B2B: lidstaat vestiging afnemer (Art. 21, § 2 Btw-

Wetboek)

– B2C: lidstaat vestiging afnemer (Art. 21bis, § 2, 9°

Btw-Wetboek NIEUW)

(lidstaten hebben nog steeds de mogelijkheid om de regel

inzake „werkelijk gebruik en exploitatie‟ toe te passen)

Page 24: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

3. Uitzondering voor hoteldiensten (Art. 31quater Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 NIEUW)

Één uitzondering op bovenstaande regels

inzake plaats van de dienst:

Telecommunicatiediensten, omroepdiensten of

elektronische diensten verricht tezamen met de

verstrekking van hotelaccommodatie (of

soortgelijke accommodatie):

Plaats van de dienst = plaats van de

hotelaccommodatie (ligging OG)

Page 25: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

4. ADMINISTRATIEVE GEVOLGEN

2014

• btw-identificatie in

lidstaat van vestiging

• één btw-aangifte

• één btw-betaling

2015

• btw-identificatie in

elke lidstaat waar een

afnemer is gevestigd

• btw-aangifte in elke

lidstaat van afnemer

• btw-betaling in elke

lidstaat van afnemer

tenzij: MOSS

Page 26: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop

Enig elektronisch loket

Iedere aanbieder van voornoemde B2C-diensten kan via dit loket van zijn eigen lidstaat van vestiging alle btw-verplichtingen in de andere lidstaten naleven

Page 27: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop – WAT?

Enig elektronisch loket

Iedere aanbieder van voornoemde B2C-diensten kan via dit loket van zijn eigen lidstaat van vestiging alle btw-verplichtingen in de andere lidstaten naleven

Page 28: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop -

REGISTRATIE

• Enkel registratie in LS van vestiging

• In België: via INTERVAT

• Gebruik van BE-identificatienummer

Page 29: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop -

AANGIFTE

• Speciale MOSS-aangifte in LS van vestiging met

een overzicht van de verschuldigde btw per

Lidstaat

• via INTERVAT

• In €

• Per kwartaal

• Indieningsdatum: 20ste van de maand volgend

op de aangifteperiode

• Geen btw-aftrek via de MOSS-aangifte

Page 30: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop -

BETALING

• Eén betaling aan de LS van vestiging

• Uiterlijk op de wettelijke indieningsdatum van de

MOSS-aangifte

• Met verwijzing naar desbetreffende aangifte

elke betaling is specifiek voor één aangifte

Page 31: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop -

OVERZICHT

Belastingplichtigen gevestigd in België

• INTERVAT

• registratie

• aangifte

• betaling

FOD Financiën

Dienst buitenlandse belastingplichtigen

• Toepassing Mini-One-Stop Shop • goedkeuring

registratie

• verdeling en doorzending van de aangiften

• verdeling en doorzending van de betalingen

Lidstaat van verbruik

• Ontvangst en beheer: • registraties

• aangiften

• betalingen

Page 32: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop - TIMING

juni 2014: toegang tot Intervat in acceptatiefase

=> mogelijkheid om testen uit te voeren inzake registratie en indiening van

aangiften

1 oktober 2014: toegang tot Intervat in productieomgeving om op

voorhand een registratieaanvraag te realiseren in het MOSS systeem (de

registraties worden slechts aan andere lidstaten doorgestuurd vanaf

1/1/2015)

1 januari 2015: inwerkingtreding nieuwe wetgeving B2C 2015.

Doorzending van de ontvangen registraties aan alle lidstaten

1 april 2015: eerste indiening van btw-aangiften en eerste betalingen voor

het eerste kwartaal van 2015

Page 33: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

C. Mini-One-Stop Shop -

OPMERKINGEN Enkel voor B2C-transacties, waarbij klant gevestigd is in andere LS

Enkel als men niet gevestigd is in de LS van de afnemer

Optioneel, maar indien keuze voor MOSS: voor alle dusdanig verrichte

diensten

Page 34: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

3

TOPIC 5:

GKS

Page 35: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Timing

Verplichte registratie vanaf 1 januari 2015 t.e.m. 28 februari 2015

Drie uiterlijke implementatiedata: 30 juni 2015, 30 september 2015 en 31 december 2015

Bij niet-gebruik van de kassa in 2015 worden geen sancties opgelegd, maar er kan wel al worden gecontroleerd

Page 36: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Voor wie?

100% meeneemmaaltijden of catering zonder bijkomende diensten: geen verplichting GKS – geen btw-bonnetjes

100% ter plaatse verbruik of catering met dienstverlening: verplicht gebruik GKS – geen btw-bonnetjes

Combinatie meeneemmaaltijden en ter plaatse verbruik: 10%-regel toepassen: verplicht gebruik GKS of btw-bonnetjes

Page 37: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Voor wie?

Praktische berekening van de 10%-regel:

• (omzet uit restaurant- & cateringdiensten) / (totale omzet horeca-activiteiten) x 100 = … %

• De berekening wordt gemaakt met bedragen exclusief btw

• Tellen niet mee voor de berekening van de teller:

- afhaalmaaltijden en -dranken

- dranken voor verbruik ter plaatse

• Tellen mee voor de berekening van de noemer:

- alle maaltijden: dus zowel ter plaatse genuttigd als meeneemmaaltijden

- alle dranken: dus zowel ter plaatse genuttigd als meegenomen

- alle verkoop van voeding

- alle andere horeca-activiteiten, bv. de verhuur van een feestzaal

• Eerste referentieperiode: kalenderjaar 2014

Page 38: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Overgangsmaatregelen lichte maaltijden

Punt 18 van Aanschrijving nr. 6 van 27 april 1999

Thans: administratieve tolerantie: geen uitreiking van enig controledocument vereist

Vanaf 1 januari 2015: GKS of btw-bonnetje afhankelijk van de 10%-regel

Voor het tijdsinterval tussen 1 januari 2015 en de effectieve ingebruikname van de GKS op uiterlijk 1 januari 2016 blijft de administratieve tolerantie gehandhaafd

Page 39: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Overgangsmaatregelen frituuruitbaters

Punt 19 van Aanschrijving nr. 6 van 27 april 1999

Thans: administratieve tolerantie onder vwden: geen uitreiking van enig controledocument:

1. gebruikelijke gerechten in de frituursector

2. wegwerpverpakking en wegwerpbestek

3. verbruik ter plaatse mogelijk voor max. 16 personen (binnen en buiten, staand en zittend)

Vanaf 1 januari 2015: GKS of btw-bonnetje afhankelijk van de 10%-regel

Voor het tijdsinterval tussen 1 januari 2015 en de effectieve

ingebruikname van de GKS op uiterlijk 1 januari 2016 blijft de administratieve tolerantie gehandhaafd

Page 40: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

GKS en de

kleineondernemersregeling

Vraag:

Kan een horecazaak wiens omzet € 15.000 niet

overschrijdt kiezen voor de vrijstelling “kleine

ondernemingen”?

Antwoord:

Eerst 10%-toepassen, dan kijken naar VR

Als GKS verplicht is geen VR-regeling mogelijk

Vb. omzet = € 8.500, maar 16% maaltijden ter

plaatse GKS en geen mogelijkheid VR-regeling

Page 41: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

TOPIC 6:

Advocaten

Page 42: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Regelgevend kader

• Artikel 60 wet van juli 2013 houdende

diverse bepalingen, BS 1 augustus 2013,

ed. 2, 48280

• Circulaire nr. ET 124.411 van 20 november

2013

• Beslissing nr. ET 126.564 van 18 juli 2014

Page 43: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Keuze tussen 4 btw-regimes

- indienen van maandaangiften

- indienen van kwartaalaangiften

- vrijstellingsregeling voor kleine

ondernemingen

- bijzondere regeling zonder

indiening van btw-aangiften: voor

advocaat-medewerkers en

advocaat-stagiairs

Page 44: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Bijzondere regeling

Tellen niet mee voor de drempel van

€ 15.000:

- diensten die plaatsvinden in het

buitenland

- vrijgestelde handelingen

- niet-btw-plichtige handelingen

- pro Deo prestaties

- prestaties met verlegging van

heffing

- verkoop van een bedrijfsmiddel

Page 45: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Twee advocaten in hetzelfde gezin

Moeten man en vrouw zich afzonderlijk

registreren voor btw-doeleinden?

Antwoord:

Page 46: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Samenwerkingsverbanden

• samenwerkingsverbanden

- dubbele analyse:

• is samenwerkingsverband als belastingplichtige te

beschouwen?

• zijn de „leden‟ van het samenwerkingsverband als

belastingplichtige te beschouwen?

- baliereglement van 8 november 2006 maakt onderscheid

tussen drie soorten van samenwerkingsverbanden:

• associatie

- delen van winst en verlies

• groepering of kostenassociatie

- delen van kosten

• netwerk

- onafhankelijke leden die cliënten doorverwijzen

Page 47: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Samenwerkingsverbanden

• Associatie:

- een samenwerkingsverband waarin de leden de

uitoefening van het beroep van advocaat volledig of

gedeeltelijk hebben ingebracht en contractueel hebben

vastgelegd hoe tussen hen de baten of verliezen van het

samenwerkingsverband zullen worden verdeeld (art. 1.2.

reglement 8 november 2006)

- optreden als één kantoor ongeacht rechtspersoonlijkheid

• associatie factureert aan cliënt: btw-plichtig?

• advocatenvennootschappen factureren aan associatie:

btw-plichtig?

Page 48: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Samenwerkingsverbanden

• Groepering of kostenassociatie

- een samenwerkingsverband waarvan de leden enkel

contractueel hebben vastgelegd hoe zij ter ondersteuning

van hun beroepsuitoefening gemeenschappelijke diensten

zullen organiseren en de kosten daarvan delen (art. 1.3.

reglement 8 november 2006)

• Belastingplicht:

- Kostenassociatie factureert aan leden/advocaten: btw-

plichtig? (z)onder gemeenschappelijke naam

- Leden/advocaten factureren aan cliënt: btw-plichtig?

Page 49: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Ontvangstbewijzen

Blijft de verplichting om

ontvangstbewijzen uit te reiken aan

cliënten die cash betalen (zie art. 320

WIB92) bestaan?

Antwoord:

Page 50: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Domicilieadres of kantooradres?

Advocaat-natuurlijke persoon heeft zijn domicilieadres in Mechelen, maar zijn kantooradres in Lier.

Vraag 1: bevoegd btw-kantoor?

Antwoord:

Vraag 2: welk adres op factuur?

Antwoord:

Page 51: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Aan wie moet de advocaat factureren?

Cliënt = degene die advocaat heeft aangesteld en met wie hij een contractuele relatie heeft

Dat is niet noodzakelijk degene die de advocaat verdedigt of die zijn ereloon betaalt

Page 52: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Aan wie moet de advocaat factureren?

Meerdere cliënten m.b.t. eenzelfde zaak

Juridische eerstelijnsbijstand

Juridische tweedelijnsbijstand

Een financiële instelling raadpleegt een advocaat in verband met een verrichting waar één van haar klanten bij betrokken is. Er wordt overeengekomen dat uw ereloon zal betaald worden door de klant van de bank. Wie moet beschouwd worden als cliënt: de bank of haar klant?

Beroepsaansprakelijkheidsverzekeringen: verzekeraar of verzekerde?

Rechtsbijstandsverzekeringen: verzekeraar of verzekerde? Quid bij 4 partijen: verzekeraar – bestuurder of personeelslid (verzekerde) – werkgever – advocaat?

Page 53: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Aan wie moet de advocaat factureren?

Burgerlijke aansprakelijkheidsverzekeringen

Verzekeraar neemt de leiding van het geschil

op zich

Verzekeraar en verzekerde hebben een

belangenconflict

Verzekeraar weigert dekking aan de

verzekerde

Page 54: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Mag een gerechtsdeurwaarder zijn prestaties

rechtstreeks factureren aan de advocaat?

Een advocaat geeft in naam van zijn cliënt een

opdracht aan een gerechtsdeurwaarder

Aan wie moet de deurwaarder factureren? De

advocaat of zijn cliënt?

Antwoord:

Page 55: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Mag een gerechtsdeurwaarder zijn prestaties

rechtstreeks factureren aan de advocaat?

– Een advocaat geeft in naam van zijn cliënt een opdracht aan een gerechtsdeurwaarder, wiens prestaties € 100 + € 21 btw bedragen.

– Onjuiste werkwijze: de gerechtsdeurwaarder factureert de advocaat € 100 + € 21 btw, waarbij de advocaat € 21 in aftrek brengt en vervolgens € 100 + € 21 doorrekent aan uw cliënt.

– Juiste werkwijze: de gerechtsdeurwaarder factureert € 100 + € 21 btw aan de cliënt, die, als hij zelf btw-plichtig is, volgens de normale regels desgevallend € 21 in aftrek brengt. Als de advocaat die € 121 zou hebben voorgeschoten aan de gerechtsdeurwaarder in naam en voor rekening van uw cliënt en u datzelfde bedrag doorrekent aan uw cliënt, dan is hierop geen btw verschuldigd.

Page 56: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

De 3 methodes bij autokosten

Een advocaat-medewerker, die geopteerd heeft voor de kwartaalregeling, heeft 1 personenwagen. Dagelijks legt daarmee hij de afstand tussen zijn woonplaats Herentals en de Antwerpen, de plaats waar het advocatenkantoor gevestigd is waarvoor hij werkzaam is. Afstand enkel: 32 km

Hij doet een beroep op methode 2. Totale afstand op jaarbasis: € 30.000 km

Page 57: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Ereloon advocaat: autokost of kost

wegens juridische bijstand?

Zijn advocatenkosten te beschouwen als

autokosten die onderworpen zijn aan de

50%-aftrekbeperking? (Circulaire nr. ET 124.411

van 20 november 2013, nrs. 197-200)

Page 58: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Topics i.v.m. historische btw-

aftrek

Jaar Investering Prijs Btw

2013 ingrijpende

renovatiewerken

400.000,00 84.000,00

2013 smartphone 900,00 189,00

Page 59: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Topics i.v.m. historische btw-aftrek

Een advocaat heeft in 2013 het kantoor

overgenomen van een confrater.

Heeft hij recht op historische btw-aftrek voor de bedrijfsmiddelen van de overdrager?

Vanaf wanneer begint de herzieningstermijn te lopen?

Page 60: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Verkoop bedrijfsmiddel

Een advocaat heeft in 2009 een kantoormeubel

gekocht voor € 5000 + € 1050 btw. Hij verkoopt in

2014 dat kantoormeubel voor € 1000.

Heeft hij recht op historische btw-aftrek voor het kantoormeubel?

Moet over het kantoormeubel btw worden gerekend?

Quid als hij geopteerd heeft voor bijzondere regeling zonder indiening van btw-aangiften?

Page 61: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Verkoop auto

Aankoop PW door advocatenennootschap in 2012 voor € 40.000 + € 8.400 btw

Er wordt geopteerd voor de toepassing van het 35%-beroepsforfait

Historische aftrek = …

In 2015: Verkoop wagen voor VP = € 15.000

Maatstaf van heffing = …

Bijkomende herziening in voordeel = …

Page 62: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Voorschotten

• voorgeschoten kosten

- cliënt is door de specifieke regelgeving aangeduid als de

schuldenaar van de kost

- de advocaat betaalt het bedrag in eerste instantie

(voorgeschoten)

- de kost wordt door de derde (leverancier) gefactureerd op naam

en voor rekening van de cliënt

- de kost wordt als zodanig doorgerekend (geen marge)

• toepassingen

- rolrechten, kosten voor gerechtsdeurwaarders, notarissen …

Page 63: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Voorschotten

Eerste administratieve tolerantie:

De administratie aanvaardt dat het bedrag van

de voorgeschoten sommen wordt berekend op

50% van de aangerekende provisie, met dien

verstande dat later de nodige regularisaties in

plus of in min doorgevoerd worden zodra het

juiste bedrag van de voorgeschoten bedragen

gekend is.

Page 64: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Voorschotten

Tweede administratieve tolerantie:

Er moet helemaal geen btw rekenen op de aangerekende provisies als:

– de provisies worden op een aparte bankrekening (cliënten- of derdenrekening) geboekt;

Let op! Boekt de advocaat een deel van de gestorte provisies over naar zijn eigen rekening, dan is hierop wel btw verschuldigd op het tijdstip van de overboeking, tenzij het gaat om bedragen die kwalificeren als een voorschot.

– de provisies moeten als een schuld op het passief van de balans geboekt zijn en blijven tot bij hun aanwending;

– in de algemene voorwaarden van het advocatenkantoor is duidelijk gespecificeerd dat de provisies kwalificeren als waarborg en slechts worden aangewend naarmate de prestaties (eventueel tussentijds) worden afgerekend;

– als er na de laatste afrekening met de cliënt nog provisies geboekt staan, moeten deze aan de cliënt worden teruggegeven.

Page 65: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-

plichtig?

-Pro Deo prestaties

•Juridische eerstelijnsbijstand

•Juridische tweedelijnsbijstand

•Quid als rechtzoekende ook deel

van ereloon betaalt?

Page 66: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-

plichtig?

- Schuldbemiddelaar

• GH 25 april 2013: vrijgesteld als „maatschappelijk werk‟ (art. 44, § 2, 2° btw-wetboek)

- Voorlopig bewindvoerder rechtspersoon

• orgaan van de vennootschap en geen afzonderlijke btw-belastingplichtige als zodanig (beslissing nr. ET 32.632 van 20 juli 1979) – rechtspersonen kunnen er wel voor opteren

- Faillissementscurator

• btw-belastingplichtige waarvan de diensten aan 21% zijn onderworpen – mogelijkheid tot verlegging van heffing naar de gefailleerde – quid als btw-nummer al afgesloten is?

- Voordrachtgever

• vrijstelling van art. 44, § 2, 8° btw-wetboek

- Familiaal bemiddelaar

• vrijstelling van art. 44, § 2, 5° btw-wetboek (Beslissing nr. ET 111.653 van 22 september 2006)

Page 67: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-

plichtig?

- Advocaat als plaatsvervangend rechter

• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig

- Uitoefening van mandaten binnen de Orde van advocaten

• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig – rechtspersonen kunnen

er wel voor opteren

- Arbitragediensten van advocaten

• btw-belastingplichtige waarvan de diensten aan 21% zijn

onderworpen (beslissing nr. E.T. 77.277 dd. 25.03.1993)

- Vervangingsprestaties

• 21% btw verschuldigd

- Voorlopig bewindvoerder fysieke persoon (art. 488bis BW)

• vrijstelling van art. 44, § 2, 2° btw-wetboek

- Voogd of voogd ad hoc

• vrijstelling van art. 44, § 2, 2° btw-wetboek

- Auteur

• vrijstelling van art. 44, § 3, 3° btw-wetboek voor fysieke personen

Page 68: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-

plichtig?

- Advocaat als curator over een onbeheerde nalatenschap

• 21% btw verschuldigd

• medecontractant = Belgische Staat

- Uitoefening van mandaten in een administratief rechtscollege,

een tuchtraad of een ander orgaan van een rechtspersoon

• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig – rechtspersonen kunnen

er wel voor opteren

- Advocaat die meewerkt aan de permanentie geesteszieken

• vrijstelling van art. 44, § 2, 2°, 8ste gedachtestreepje btw-wetboek

- Advocaat treedt op voor een gehandicapte persoon in een

betwisting met een overheidsinstelling

• 21% btw verschuldigd, tenzij pro deo prestaties

- Salduz-dienstprestaties

• geen vrijstelling, eventueel wel pro deo prestaties

Page 69: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Praktische cases bij overgang 2013-2014

• praktische regel voor aanloop naar 2014:

- het al dan niet onderworpen zijn van de erelonen aan btw, is afhankelijk van de opeisbaarheid van btw op 31 december 2013 cq 1 januari 2014

• cases:

- gerechtelijke procedure loopt over 2013 en 2014:

voltooide aspecten van 2013: met of zonder btw?

overige aspecten in 2014: met of zonder btw?

- tantièmes over boekjaar 2013 toegekend in 2014: met of zonder btw?

- winstdeelnemingen over boekjaar 2013 toegekend in 2014: met of zonder btw? quid bij tussentijdse afrekeningen in 2013?

- succesfees toegekend in 2014 die betrekking hebben op prestaties van 2013: met of zonder btw?

Page 70: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

3

Topic 7:

Varia

Page 71: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Vermelding rechtspersonenregister

Een (advocaten)vennootschap is verplicht om het RPR te vermelden.

Sinds 1 april 2014 zijn er nog slechts acht rechtbanken van koophandel die vermeld kunnen worden na de letters “RPR”: Antwerpen, Gent, Brussel, Luik, Bergen, Leuven, Nijvel en Eupen.

Daarnaast zal er nu dikwijls ook nog een afdeling van die rechtbank bij vermeld moeten worden, bv. “RPR Antwerpen, afdeling Mechelen”

Page 72: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Belang van een btw-conforme factuur

Cass., 16 januari 2014

Ontbreekt een of andere verplichte

vermelding op uw factuur, dan kan het

recht op btw-aftrek verworpen worden,

ook al bent u te goeder trouw

Page 73: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Intracommunautaire verwerving

Een advocaat koopt een kantoormeubel aan in het buitenland en

vervoert het zelf van Nederland naar België.

Probleem: de Nederlandse leverancier rekent Nederlandse btw aan.

Is dan nog Belgische btw verschuldigd?

Is die Belgische btw dan aftrekbaar?

Specifiek meldpunt: wil de buitenlandse leverancier zijn factuur niet crediteren, dan kunt u sinds kort terecht bij twee specifieke instanties om dit probleem op te lossen. Dat zijn met name: 1)de federale Ombudsdienst ([email protected]) en

2) Solvit België ([email protected]).

Page 74: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Nationale leveringen en diensten

B2B Tijdstip opeisbaarheid • TO = BF

• T.e.m. 31/12/2012 waren er twee subsidiaire oorzaken

van opeisbaarheid: facturering van de (gehele of gedeeltelijke) prijs én incassering van de (gehele of gedeeltelijke) prijs

• Vanaf 2013 is er nog slechts 1 subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid, nl. het ontvangen van de (gehele of gedeeltelijke) prijs

• Indien de prijs, geheel of gedeeltelijk, wordt ontvangen,

vooraleer het belastbaar feit zich heeft voorgedaan, wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van ontvangst ten belope van het ontvangen bedrag.

Page 75: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Nationale leveringen en diensten

B2B Tijdstip opeisbaarheid

• De uitreiking van een voorschotfactuur is vanaf 2013 geen subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid meer

• Overgangsmaatregelen voor 2013 en 2014: BP heeft de keuze: ofwel toepassing oude regels ofwel toepassing nieuwe regels

(Beslissing nr. ET 123.563 van 19 december 2012 en Beslissing nr. ET 124.705 van 22 november 2013)

Page 76: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Nationale leveringen en diensten

B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling (Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)

Uitreiken van voorschotfacturen

• 1 voorschotfactuur volstaat • Handeling pas opnemen in aangiftetijdvak van betaling van

het voorschot of van het BF – Link tussen uitgaand facturenboek en financieel dagboek

• Welke datum vermelden op voorschotfactuur naast factuurdatum?

opeisbaarheid volgt binnen de 7 dagen: factuurdatum volstaat – daarna corrigeren? opeisbaarheid na 7 dagen: vermoedelijke datum van opeisbaarheid – daarna corrigeren?

Page 77: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Nationale leveringen en diensten

B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling

(Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)

Ontvangen voorschotfacturen

• RoA onstaat op moment ontvangst voorschotfactuur

• Tolerantieperiode van 3 maanden: als na 3 maanden blijkt dat voorschot niet is betaald of dat BF zich niet heeft voorgedaan, dan moet de afgetrokken btw worden herzien via rooster 61

• Termijn van 3 maanden begint te lopen op het einde van de de maand waarin de voorschotfactuur werd uitgereikt

Page 78: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Nationale leveringen en diensten

B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling (Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)

Ontvangen voorschotfacturen: voorbeeld kwartaalaangever

• Voorschotfactuur 10/03/2015 • Btw-aftrek in aangifte Q1/2015, in te dienen 20/04/2015

• Als geen betaling of geen BF op 30/06, afgetrokken btw

regulariseren in R61 van aangifte Q2/2015, in te dienen 20/07/2015

Page 79: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

B2g-transacties – tijdstip van

dienstverrichting - tijdstip dienstverrichting = tijdstip waarop overheid

schriftelijk haar instemming betuigt met de factuur

- vereiste documenten

(Beslissing nr. ET 124.433 van 17 april 2014)

document waarin de overheid de datum vermeldt van haar goedkeuring evenals het goedgekeurde bedrag

een formele afspraak tussen de advocaat en de overheid dat er gebruik zal worden gemaakt van de b2g-tolerantie

Page 80: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Retentierecht

Circulaire nr. AAFisc 26/2014 van 27 juni 2014

zowel inzake btw als belastingen

wat mag de taxatieambtenaar allemaal meenemen?

beperkingen

hoelang bijhouden?

pv opmaken en eventueel ontvangstbewijs

Page 81: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Antimisbruikbepaling

- T1: Bouwpromotor X verkoopt een oud gebouw aan A

- T2: X sluit met A contract af voor ingrijpende renovatiewerken aan het gebouw

- Beslissing nr. ET 120.125 van 13 mei 2014: misbruik – verkoop op plan van een nieuw gebouw (en bijhorend terrein) in zijn toekomstige staat van afwerking

- Quid als A contract afsluit met twee onderscheiden personen?

Page 82: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

Belastingplicht bestuurders-

vennootschappen

- Beslissing nr. ET 125.180 van 20 november 2014

- T.e.m. 31/12/2014: keuzemogelijkheid

- Vanaf 01/01/2015: btw-plichtig, keuzemogelijkheid vervalt

- Overgang 2014-2015: tijdstip opeisbaarheid

- Voor bestuurders-natuurlijke personen verandert er niets

Page 83: DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)

83