DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)
-
Upload
cefora-cevora -
Category
Economy & Finance
-
view
1.292 -
download
0
description
Transcript of DVB 2014: Btw-update (Tim Van Sant)
BTW UPDATE NOVEMBER 2014 Tim Van Sant
Adviseur – E.a. inspecteur Diensthoofd btw-controle Lier
TOPIC 1:
Federaal
regeerakkoord
Wat staat in het federaal
regeerakkoord inzake btw?
vrijstelling voor medische diensten op het gebied van esthetische
chirurgie en behandeling wordt geschrapt
ouderdomsvereiste voor WIOS aan privéwoningen wordt verhoogd van 5 jaar naar 10 jaar vanaf 1 januari 2016
wijziging plaatsbepalingsregels voor elektronische diensten in een B2C-context en invoering van het MOSS-systeem
maximale harmonisering tussen DB en Btw op het vlak van aftrekbeperkingen en aftrekuitsluitingen
hervorming btw-boetesysteem en nalatigheidsinteresten
eventuele verhoging van de drempel van de kleineondernemersregeling van € 15.000 naar € 25.000
btw-aftrek op roerende bedrijfsmiddelen wordt geëvalueerd
indieningstermijnen btw-aangiften en betalingstermijnen worden geëvalueerd
standaardisering btw-aangifte op Europees vlak
TOPIC 2:
Vrijstelling onderwijs
Vrijstelling onderwijs – art. 44, § 2, 4°
Circulaire AAFisc nr. 50/2013 van 29 november 2013
Vrijstelling onderwijs geldt niet langer voor commerciële ondernemingen
Enkel voor instellingen die niet systematisch het maken van winst beogen
Eventuele winsten mogen niet worden uitgekeerd maar moeten worden aangewend voor de instandhouding of verbetering van het verstrekte onderwijs (nieuw art. 44, § 2, 4° btw-wb)
Inwerkingtreding: 1 januari 2014
- commerciële ondernemingen i.v.m. taalonderricht: vrijstelling vervalt pas op 1 september 2014 (Beslissing nr. ET 125.077, 2/12/2013) en met uitzonderingen voor de sociale sector: sowieso vrijgesteld (Beslissing nr. ET 125.077/2, 11/7/2014)
- beroepsverenigingen-vzw‟s: vrijstelling geldt pas vanaf 1 januari 2015 (beslissing nr. ET 126.591, 25/7/2014)
Vrijstelling onderwijs – art. 44, § 2, 4°
Vrijstelling onderwijs geldt ook voor privélessen die door leerkrachten
worden gegeven en die betrekking hebben op school- of universitair onderwijs
Deze vrijstelling is van toepassing als cumulatief aan volgende voorwaarden
is voldaan (Beslissing nr. ET 125.405 van 18 februari 2014):
• de lessen moeten betrekking hebben op school- of universitair onderwijs;
• de lessen worden gegeven voor eigen rekening en op eigen
verantwoordelijkheid, met het risico op verlies van honorarium als deze
lessen door omstandigheden niet kunnen doorgaan;
• de lesgever is een leerkracht-natuurlijk persoon, zijnde iemand die in de
regel aan een school onderwijs geeft.
Vrijstelling voordrachtgevers – art.
44, § 2, 8°
Geen wijzigingen
Voordrachtgever = natuurlijke persoon
1. Ondergeschikt verband: niet btw-plichtig
2. Geen ondergeschikt verband: verplicht vrijgesteld indien het gaat om een publieke voordracht
Voordrachtgever = rechtspersoon
1. Sowieso geen ondergeschikt verband
2. Geen ondergeschikt verband: optioneel vrijgesteld indien het gaat om een publieke voordracht
Ondergeschikt verband
PV nr. 715, 5 april 2005, Wiaux:
“De aandacht wordt er ten slotte op gevestigd dat, wanneer een fysiek
persoon lessen of cursussen geeft in een instelling die diensten verstrekt welke al dan niet aan de belasting onderworpen zijn, de administratie voor de toepassing van de btw ervan uitgaat dat, rekening houdend met de omstandigheden waarin deze persoon werkt in die instelling, normaal tussen die persoon en de instelling een band van ondergeschiktheid bestaat, zodat, niet is voldaan aan het criterium van de zelfstandigheid en er in die relatie geen BTW verschuldigd is.
In het geval van ernstige twijfel omtrent de aard van deze contractuele relatie neemt mijn administratie contact op met de RSZV en de RSZ, die als enigen bevoegd zijn om het statuut van een werknemer (zelfstandige of loontrekkende) te bepalen. Hieruit trekt ze gevolgen wat de toepassing van de btw betreft.”
Case vrijstelling onderwijs en
voordrachtgevers
Een beroepsvereniging (vzw) organiseert een seminarie “update btw”
Een commerciële onderneming organiseert een seminarie “update btw”
Prestaties van de spreker (fysiek persoon) op dat seminarie in opdracht van de beroepsvereniging / commerciële onderneming
Een muziekacademie
Pianolessen die privé gegeven worden door een leraar aan een muziekacademie
Pianolessen die privé gegeven worden door een vzw
Privélessen gegeven door een zelfstandig repetitor
Yogalessen door een natuurlijk persoon voor eigen rekening aangeboden aan particulieren
TOPIC 3:
Opslagdiensten
Plaats van de dienst
Een Belgische belastingplichtige stelt een in België gelegen
opslagruimte ter beschikking van een Nederlandse
belastingplichtige.
De huurder heeft een exclusief gebruiksrecht.
Plaats van de dienst?
- voor 1 juni 2014
- vanaf 1 juni 2014
(Beslissing nr. ET 124.412 van 2 juni 2014)
Wat is exclusief gebruiksrecht? • Er is sprake van exclusief gebruiksrecht als aan al de volgende
voorwaarden is voldaan:
– de klant heeft steeds vrije toegang tot zijn opgeslagen
goederen;
– de klant kan steeds de hem toegewezen locatie binnen het
onroerend goed vrij en exclusief gebruiken, zonder inmenging
van derden;
– de opgeslagen goederen zijn geïdentificeerd;
– het (gedeelte van het) gebouw waarin de goederen zijn
opgeslagen, is uitdrukkelijk contractueel vastgelegd;
– de verhuurder kan niet eenzijdig de daadwerkelijke plaats van
opslag binnen het gebouw bepalen of wijzigen;
– het exclusief gebruiksrecht geldt voor de ganse duur van het
contract;
– de opslagdienst gaat niet gepaard met bijkomende prestaties.
10%-regel
Quid als gaat om de verhuur van een
opslagruimte annex kantoorgedeelte?
Opslagruimte = 70% totale opp.
Kantoorgedeelte = 30% totale opp.
TOPIC 4:
Langs elektronische weg
verrichte diensten - MOSS
Indeling
A. Betrokken diensten
B. Wijziging plaats van deze diensten
C. Mini-One-stop Shop
A. Betrokken diensten
1. Telecommunicatiediensten
2. Radio- en televisieomroepdiensten
3. Elektronische of langs elektronische weg
verrichte diensten
1. Telecommunicatiediensten
DEFINITIE (art. 18, § 1, tweede lid, 14° Btw-Wetboek):
Diensten die betrekking hebben op de transmissie, uitzending of ontvangst van signalen, tekst, beelden en geluiden of informatie van allerlei aard, via draad, radiogolven, optische of andere elektromagnetische systemen, daaronder begrepen de overdracht en het verlenen van het recht om gebruik te maken van capaciteit voor een dergelijke transmissie, uitzending of ontvangst. Voor de toepassing van deze bepaling wordt onder telecommunicatiediensten mede verstaan het bieden van toegang tot wereldwijde informatienetten.
VOORBEELDEN (art. 6bis Uitvoeringsverordening 282/2011 NIEUW)
– Toegang tot internet
– Voicemail
– …
2. Radio- en
televisieomroepdiensten DEFINITIE (art.6ter Uitvoeringsverordening nr.282/2011 NIEUW)
Omroepdiensten betreffen diensten bestaande in:
– de levering van audio- en audiovisuele inhoud, zoals radio- of
televisieprogramma‟s
– die door en onder de redactionele verantwoordelijkheid van een
aanbieder van mediadiensten
– op basis van een programmaschema
– via communicatienetwerken
– aan het grote publiek worden aangeboden
– voor het gelijktijdig beluisteren of bekijken
3. Elektronische diensten
DEFINITIE (Art. 7 Uitvoeringsverordening nr. 282/2011)
Diensten die over het internet of een elektronisch netwerk worden verleend, wegens hun aard grotendeels geautomatiseerd zijn en slechts in geringe mate menselijk ingrijpen vergen, en zonder informatietechnologie niet kunnen worden verricht
VOORBEELDEN (art. 18, § 1, tweede lid, 16° Btw-Wetboek en art. 7 Verordening nr. 282/2011)
– Onlinenieuws, -verkeersinformatie en –weerberichten
– Abonnering op onlinedagbladen en –tijdschriften
– Onlinegegevensopslag
– Toegang tot of downloaden van software
– Gebruik van zoekmachines
– …
Praktische voorbeelden
B. Plaats van deze diensten
1. Plaatsbepalingsregels 2014
2. Plaatsbepalingsregels 2015
3. Uitzondering voor hoteldiensten
4. Administratieve gevolgen
1. Plaatsbepalingsregels 2014
2014 (Art. 21, § 2 en art. 21bis, § 1 en § 2, 9°-11° Btw-Wetboek)
– B2B: lidstaat vestiging afnemer (b2b-
hoofdregel)
– B2C: afnemer binnen EU:
• Dienstverrichter binnen EU: lidstaat vestiging
dienstverrichter (b2c-hoofdregel)
• Dienstverrichter buiten EU:
– Elektronische diensten: lidstaat vestiging afnemer
– Telecommunicatie- en omroepdiensten: lidstaat vestiging
dienstverrichter tenzij feitelijk gebruik en exploitatie in
België en in België gevestigde afnemer België
– B2C: afnemer buiten EU: land vestiging
afnemer
2. Plaatsbepalingsregels 2015
2015
– B2B: lidstaat vestiging afnemer (Art. 21, § 2 Btw-
Wetboek)
– B2C: lidstaat vestiging afnemer (Art. 21bis, § 2, 9°
Btw-Wetboek NIEUW)
(lidstaten hebben nog steeds de mogelijkheid om de regel
inzake „werkelijk gebruik en exploitatie‟ toe te passen)
3. Uitzondering voor hoteldiensten (Art. 31quater Uitvoeringsverordening nr. 282/2011 NIEUW)
Één uitzondering op bovenstaande regels
inzake plaats van de dienst:
Telecommunicatiediensten, omroepdiensten of
elektronische diensten verricht tezamen met de
verstrekking van hotelaccommodatie (of
soortgelijke accommodatie):
Plaats van de dienst = plaats van de
hotelaccommodatie (ligging OG)
4. ADMINISTRATIEVE GEVOLGEN
2014
• btw-identificatie in
lidstaat van vestiging
• één btw-aangifte
• één btw-betaling
2015
• btw-identificatie in
elke lidstaat waar een
afnemer is gevestigd
• btw-aangifte in elke
lidstaat van afnemer
• btw-betaling in elke
lidstaat van afnemer
tenzij: MOSS
C. Mini-One-Stop Shop
Enig elektronisch loket
Iedere aanbieder van voornoemde B2C-diensten kan via dit loket van zijn eigen lidstaat van vestiging alle btw-verplichtingen in de andere lidstaten naleven
C. Mini-One-Stop Shop – WAT?
Enig elektronisch loket
Iedere aanbieder van voornoemde B2C-diensten kan via dit loket van zijn eigen lidstaat van vestiging alle btw-verplichtingen in de andere lidstaten naleven
C. Mini-One-Stop Shop -
REGISTRATIE
• Enkel registratie in LS van vestiging
• In België: via INTERVAT
• Gebruik van BE-identificatienummer
C. Mini-One-Stop Shop -
AANGIFTE
• Speciale MOSS-aangifte in LS van vestiging met
een overzicht van de verschuldigde btw per
Lidstaat
• via INTERVAT
• In €
• Per kwartaal
• Indieningsdatum: 20ste van de maand volgend
op de aangifteperiode
• Geen btw-aftrek via de MOSS-aangifte
C. Mini-One-Stop Shop -
BETALING
• Eén betaling aan de LS van vestiging
• Uiterlijk op de wettelijke indieningsdatum van de
MOSS-aangifte
• Met verwijzing naar desbetreffende aangifte
elke betaling is specifiek voor één aangifte
C. Mini-One-Stop Shop -
OVERZICHT
Belastingplichtigen gevestigd in België
• INTERVAT
• registratie
• aangifte
• betaling
FOD Financiën
Dienst buitenlandse belastingplichtigen
• Toepassing Mini-One-Stop Shop • goedkeuring
registratie
• verdeling en doorzending van de aangiften
• verdeling en doorzending van de betalingen
Lidstaat van verbruik
• Ontvangst en beheer: • registraties
• aangiften
• betalingen
C. Mini-One-Stop Shop - TIMING
juni 2014: toegang tot Intervat in acceptatiefase
=> mogelijkheid om testen uit te voeren inzake registratie en indiening van
aangiften
1 oktober 2014: toegang tot Intervat in productieomgeving om op
voorhand een registratieaanvraag te realiseren in het MOSS systeem (de
registraties worden slechts aan andere lidstaten doorgestuurd vanaf
1/1/2015)
1 januari 2015: inwerkingtreding nieuwe wetgeving B2C 2015.
Doorzending van de ontvangen registraties aan alle lidstaten
1 april 2015: eerste indiening van btw-aangiften en eerste betalingen voor
het eerste kwartaal van 2015
C. Mini-One-Stop Shop -
OPMERKINGEN Enkel voor B2C-transacties, waarbij klant gevestigd is in andere LS
Enkel als men niet gevestigd is in de LS van de afnemer
Optioneel, maar indien keuze voor MOSS: voor alle dusdanig verrichte
diensten
3
TOPIC 5:
GKS
Timing
Verplichte registratie vanaf 1 januari 2015 t.e.m. 28 februari 2015
Drie uiterlijke implementatiedata: 30 juni 2015, 30 september 2015 en 31 december 2015
Bij niet-gebruik van de kassa in 2015 worden geen sancties opgelegd, maar er kan wel al worden gecontroleerd
Voor wie?
100% meeneemmaaltijden of catering zonder bijkomende diensten: geen verplichting GKS – geen btw-bonnetjes
100% ter plaatse verbruik of catering met dienstverlening: verplicht gebruik GKS – geen btw-bonnetjes
Combinatie meeneemmaaltijden en ter plaatse verbruik: 10%-regel toepassen: verplicht gebruik GKS of btw-bonnetjes
Voor wie?
Praktische berekening van de 10%-regel:
• (omzet uit restaurant- & cateringdiensten) / (totale omzet horeca-activiteiten) x 100 = … %
• De berekening wordt gemaakt met bedragen exclusief btw
• Tellen niet mee voor de berekening van de teller:
- afhaalmaaltijden en -dranken
- dranken voor verbruik ter plaatse
• Tellen mee voor de berekening van de noemer:
- alle maaltijden: dus zowel ter plaatse genuttigd als meeneemmaaltijden
- alle dranken: dus zowel ter plaatse genuttigd als meegenomen
- alle verkoop van voeding
- alle andere horeca-activiteiten, bv. de verhuur van een feestzaal
• Eerste referentieperiode: kalenderjaar 2014
Overgangsmaatregelen lichte maaltijden
Punt 18 van Aanschrijving nr. 6 van 27 april 1999
Thans: administratieve tolerantie: geen uitreiking van enig controledocument vereist
Vanaf 1 januari 2015: GKS of btw-bonnetje afhankelijk van de 10%-regel
Voor het tijdsinterval tussen 1 januari 2015 en de effectieve ingebruikname van de GKS op uiterlijk 1 januari 2016 blijft de administratieve tolerantie gehandhaafd
Overgangsmaatregelen frituuruitbaters
Punt 19 van Aanschrijving nr. 6 van 27 april 1999
Thans: administratieve tolerantie onder vwden: geen uitreiking van enig controledocument:
1. gebruikelijke gerechten in de frituursector
2. wegwerpverpakking en wegwerpbestek
3. verbruik ter plaatse mogelijk voor max. 16 personen (binnen en buiten, staand en zittend)
Vanaf 1 januari 2015: GKS of btw-bonnetje afhankelijk van de 10%-regel
Voor het tijdsinterval tussen 1 januari 2015 en de effectieve
ingebruikname van de GKS op uiterlijk 1 januari 2016 blijft de administratieve tolerantie gehandhaafd
GKS en de
kleineondernemersregeling
Vraag:
Kan een horecazaak wiens omzet € 15.000 niet
overschrijdt kiezen voor de vrijstelling “kleine
ondernemingen”?
Antwoord:
Eerst 10%-toepassen, dan kijken naar VR
Als GKS verplicht is geen VR-regeling mogelijk
Vb. omzet = € 8.500, maar 16% maaltijden ter
plaatse GKS en geen mogelijkheid VR-regeling
TOPIC 6:
Advocaten
Regelgevend kader
• Artikel 60 wet van juli 2013 houdende
diverse bepalingen, BS 1 augustus 2013,
ed. 2, 48280
• Circulaire nr. ET 124.411 van 20 november
2013
• Beslissing nr. ET 126.564 van 18 juli 2014
Keuze tussen 4 btw-regimes
- indienen van maandaangiften
- indienen van kwartaalaangiften
- vrijstellingsregeling voor kleine
ondernemingen
- bijzondere regeling zonder
indiening van btw-aangiften: voor
advocaat-medewerkers en
advocaat-stagiairs
Bijzondere regeling
Tellen niet mee voor de drempel van
€ 15.000:
- diensten die plaatsvinden in het
buitenland
- vrijgestelde handelingen
- niet-btw-plichtige handelingen
- pro Deo prestaties
- prestaties met verlegging van
heffing
- verkoop van een bedrijfsmiddel
Twee advocaten in hetzelfde gezin
Moeten man en vrouw zich afzonderlijk
registreren voor btw-doeleinden?
Antwoord:
Samenwerkingsverbanden
• samenwerkingsverbanden
- dubbele analyse:
• is samenwerkingsverband als belastingplichtige te
beschouwen?
• zijn de „leden‟ van het samenwerkingsverband als
belastingplichtige te beschouwen?
- baliereglement van 8 november 2006 maakt onderscheid
tussen drie soorten van samenwerkingsverbanden:
• associatie
- delen van winst en verlies
• groepering of kostenassociatie
- delen van kosten
• netwerk
- onafhankelijke leden die cliënten doorverwijzen
Samenwerkingsverbanden
• Associatie:
- een samenwerkingsverband waarin de leden de
uitoefening van het beroep van advocaat volledig of
gedeeltelijk hebben ingebracht en contractueel hebben
vastgelegd hoe tussen hen de baten of verliezen van het
samenwerkingsverband zullen worden verdeeld (art. 1.2.
reglement 8 november 2006)
- optreden als één kantoor ongeacht rechtspersoonlijkheid
• associatie factureert aan cliënt: btw-plichtig?
• advocatenvennootschappen factureren aan associatie:
btw-plichtig?
Samenwerkingsverbanden
• Groepering of kostenassociatie
- een samenwerkingsverband waarvan de leden enkel
contractueel hebben vastgelegd hoe zij ter ondersteuning
van hun beroepsuitoefening gemeenschappelijke diensten
zullen organiseren en de kosten daarvan delen (art. 1.3.
reglement 8 november 2006)
• Belastingplicht:
- Kostenassociatie factureert aan leden/advocaten: btw-
plichtig? (z)onder gemeenschappelijke naam
- Leden/advocaten factureren aan cliënt: btw-plichtig?
Ontvangstbewijzen
Blijft de verplichting om
ontvangstbewijzen uit te reiken aan
cliënten die cash betalen (zie art. 320
WIB92) bestaan?
Antwoord:
Domicilieadres of kantooradres?
Advocaat-natuurlijke persoon heeft zijn domicilieadres in Mechelen, maar zijn kantooradres in Lier.
Vraag 1: bevoegd btw-kantoor?
Antwoord:
Vraag 2: welk adres op factuur?
Antwoord:
Aan wie moet de advocaat factureren?
Cliënt = degene die advocaat heeft aangesteld en met wie hij een contractuele relatie heeft
Dat is niet noodzakelijk degene die de advocaat verdedigt of die zijn ereloon betaalt
Aan wie moet de advocaat factureren?
Meerdere cliënten m.b.t. eenzelfde zaak
Juridische eerstelijnsbijstand
Juridische tweedelijnsbijstand
Een financiële instelling raadpleegt een advocaat in verband met een verrichting waar één van haar klanten bij betrokken is. Er wordt overeengekomen dat uw ereloon zal betaald worden door de klant van de bank. Wie moet beschouwd worden als cliënt: de bank of haar klant?
Beroepsaansprakelijkheidsverzekeringen: verzekeraar of verzekerde?
Rechtsbijstandsverzekeringen: verzekeraar of verzekerde? Quid bij 4 partijen: verzekeraar – bestuurder of personeelslid (verzekerde) – werkgever – advocaat?
Aan wie moet de advocaat factureren?
Burgerlijke aansprakelijkheidsverzekeringen
Verzekeraar neemt de leiding van het geschil
op zich
Verzekeraar en verzekerde hebben een
belangenconflict
Verzekeraar weigert dekking aan de
verzekerde
Mag een gerechtsdeurwaarder zijn prestaties
rechtstreeks factureren aan de advocaat?
Een advocaat geeft in naam van zijn cliënt een
opdracht aan een gerechtsdeurwaarder
Aan wie moet de deurwaarder factureren? De
advocaat of zijn cliënt?
Antwoord:
Mag een gerechtsdeurwaarder zijn prestaties
rechtstreeks factureren aan de advocaat?
– Een advocaat geeft in naam van zijn cliënt een opdracht aan een gerechtsdeurwaarder, wiens prestaties € 100 + € 21 btw bedragen.
– Onjuiste werkwijze: de gerechtsdeurwaarder factureert de advocaat € 100 + € 21 btw, waarbij de advocaat € 21 in aftrek brengt en vervolgens € 100 + € 21 doorrekent aan uw cliënt.
– Juiste werkwijze: de gerechtsdeurwaarder factureert € 100 + € 21 btw aan de cliënt, die, als hij zelf btw-plichtig is, volgens de normale regels desgevallend € 21 in aftrek brengt. Als de advocaat die € 121 zou hebben voorgeschoten aan de gerechtsdeurwaarder in naam en voor rekening van uw cliënt en u datzelfde bedrag doorrekent aan uw cliënt, dan is hierop geen btw verschuldigd.
De 3 methodes bij autokosten
Een advocaat-medewerker, die geopteerd heeft voor de kwartaalregeling, heeft 1 personenwagen. Dagelijks legt daarmee hij de afstand tussen zijn woonplaats Herentals en de Antwerpen, de plaats waar het advocatenkantoor gevestigd is waarvoor hij werkzaam is. Afstand enkel: 32 km
Hij doet een beroep op methode 2. Totale afstand op jaarbasis: € 30.000 km
Ereloon advocaat: autokost of kost
wegens juridische bijstand?
Zijn advocatenkosten te beschouwen als
autokosten die onderworpen zijn aan de
50%-aftrekbeperking? (Circulaire nr. ET 124.411
van 20 november 2013, nrs. 197-200)
Topics i.v.m. historische btw-
aftrek
Jaar Investering Prijs Btw
2013 ingrijpende
renovatiewerken
400.000,00 84.000,00
2013 smartphone 900,00 189,00
Topics i.v.m. historische btw-aftrek
Een advocaat heeft in 2013 het kantoor
overgenomen van een confrater.
Heeft hij recht op historische btw-aftrek voor de bedrijfsmiddelen van de overdrager?
Vanaf wanneer begint de herzieningstermijn te lopen?
Verkoop bedrijfsmiddel
Een advocaat heeft in 2009 een kantoormeubel
gekocht voor € 5000 + € 1050 btw. Hij verkoopt in
2014 dat kantoormeubel voor € 1000.
Heeft hij recht op historische btw-aftrek voor het kantoormeubel?
Moet over het kantoormeubel btw worden gerekend?
Quid als hij geopteerd heeft voor bijzondere regeling zonder indiening van btw-aangiften?
Verkoop auto
Aankoop PW door advocatenennootschap in 2012 voor € 40.000 + € 8.400 btw
Er wordt geopteerd voor de toepassing van het 35%-beroepsforfait
Historische aftrek = …
In 2015: Verkoop wagen voor VP = € 15.000
Maatstaf van heffing = …
Bijkomende herziening in voordeel = …
Voorschotten
• voorgeschoten kosten
- cliënt is door de specifieke regelgeving aangeduid als de
schuldenaar van de kost
- de advocaat betaalt het bedrag in eerste instantie
(voorgeschoten)
- de kost wordt door de derde (leverancier) gefactureerd op naam
en voor rekening van de cliënt
- de kost wordt als zodanig doorgerekend (geen marge)
• toepassingen
- rolrechten, kosten voor gerechtsdeurwaarders, notarissen …
Voorschotten
Eerste administratieve tolerantie:
De administratie aanvaardt dat het bedrag van
de voorgeschoten sommen wordt berekend op
50% van de aangerekende provisie, met dien
verstande dat later de nodige regularisaties in
plus of in min doorgevoerd worden zodra het
juiste bedrag van de voorgeschoten bedragen
gekend is.
Voorschotten
Tweede administratieve tolerantie:
Er moet helemaal geen btw rekenen op de aangerekende provisies als:
– de provisies worden op een aparte bankrekening (cliënten- of derdenrekening) geboekt;
Let op! Boekt de advocaat een deel van de gestorte provisies over naar zijn eigen rekening, dan is hierop wel btw verschuldigd op het tijdstip van de overboeking, tenzij het gaat om bedragen die kwalificeren als een voorschot.
– de provisies moeten als een schuld op het passief van de balans geboekt zijn en blijven tot bij hun aanwending;
– in de algemene voorwaarden van het advocatenkantoor is duidelijk gespecificeerd dat de provisies kwalificeren als waarborg en slechts worden aangewend naarmate de prestaties (eventueel tussentijds) worden afgerekend;
– als er na de laatste afrekening met de cliënt nog provisies geboekt staan, moeten deze aan de cliënt worden teruggegeven.
Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-
plichtig?
-Pro Deo prestaties
•Juridische eerstelijnsbijstand
•Juridische tweedelijnsbijstand
•Quid als rechtzoekende ook deel
van ereloon betaalt?
Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-
plichtig?
- Schuldbemiddelaar
• GH 25 april 2013: vrijgesteld als „maatschappelijk werk‟ (art. 44, § 2, 2° btw-wetboek)
- Voorlopig bewindvoerder rechtspersoon
• orgaan van de vennootschap en geen afzonderlijke btw-belastingplichtige als zodanig (beslissing nr. ET 32.632 van 20 juli 1979) – rechtspersonen kunnen er wel voor opteren
- Faillissementscurator
• btw-belastingplichtige waarvan de diensten aan 21% zijn onderworpen – mogelijkheid tot verlegging van heffing naar de gefailleerde – quid als btw-nummer al afgesloten is?
- Voordrachtgever
• vrijstelling van art. 44, § 2, 8° btw-wetboek
- Familiaal bemiddelaar
• vrijstelling van art. 44, § 2, 5° btw-wetboek (Beslissing nr. ET 111.653 van 22 september 2006)
Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-
plichtig?
- Advocaat als plaatsvervangend rechter
• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig
- Uitoefening van mandaten binnen de Orde van advocaten
• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig – rechtspersonen kunnen
er wel voor opteren
- Arbitragediensten van advocaten
• btw-belastingplichtige waarvan de diensten aan 21% zijn
onderworpen (beslissing nr. E.T. 77.277 dd. 25.03.1993)
- Vervangingsprestaties
• 21% btw verschuldigd
- Voorlopig bewindvoerder fysieke persoon (art. 488bis BW)
• vrijstelling van art. 44, § 2, 2° btw-wetboek
- Voogd of voogd ad hoc
• vrijstelling van art. 44, § 2, 2° btw-wetboek
- Auteur
• vrijstelling van art. 44, § 3, 3° btw-wetboek voor fysieke personen
Btw-plichtig, vrijgesteld of niet-btw-
plichtig?
- Advocaat als curator over een onbeheerde nalatenschap
• 21% btw verschuldigd
• medecontractant = Belgische Staat
- Uitoefening van mandaten in een administratief rechtscollege,
een tuchtraad of een ander orgaan van een rechtspersoon
• ondergeschikt verband – niet btw-plichtig – rechtspersonen kunnen
er wel voor opteren
- Advocaat die meewerkt aan de permanentie geesteszieken
• vrijstelling van art. 44, § 2, 2°, 8ste gedachtestreepje btw-wetboek
- Advocaat treedt op voor een gehandicapte persoon in een
betwisting met een overheidsinstelling
• 21% btw verschuldigd, tenzij pro deo prestaties
- Salduz-dienstprestaties
• geen vrijstelling, eventueel wel pro deo prestaties
Praktische cases bij overgang 2013-2014
• praktische regel voor aanloop naar 2014:
- het al dan niet onderworpen zijn van de erelonen aan btw, is afhankelijk van de opeisbaarheid van btw op 31 december 2013 cq 1 januari 2014
• cases:
- gerechtelijke procedure loopt over 2013 en 2014:
voltooide aspecten van 2013: met of zonder btw?
overige aspecten in 2014: met of zonder btw?
- tantièmes over boekjaar 2013 toegekend in 2014: met of zonder btw?
- winstdeelnemingen over boekjaar 2013 toegekend in 2014: met of zonder btw? quid bij tussentijdse afrekeningen in 2013?
- succesfees toegekend in 2014 die betrekking hebben op prestaties van 2013: met of zonder btw?
3
Topic 7:
Varia
Vermelding rechtspersonenregister
Een (advocaten)vennootschap is verplicht om het RPR te vermelden.
Sinds 1 april 2014 zijn er nog slechts acht rechtbanken van koophandel die vermeld kunnen worden na de letters “RPR”: Antwerpen, Gent, Brussel, Luik, Bergen, Leuven, Nijvel en Eupen.
Daarnaast zal er nu dikwijls ook nog een afdeling van die rechtbank bij vermeld moeten worden, bv. “RPR Antwerpen, afdeling Mechelen”
Belang van een btw-conforme factuur
Cass., 16 januari 2014
Ontbreekt een of andere verplichte
vermelding op uw factuur, dan kan het
recht op btw-aftrek verworpen worden,
ook al bent u te goeder trouw
Intracommunautaire verwerving
Een advocaat koopt een kantoormeubel aan in het buitenland en
vervoert het zelf van Nederland naar België.
Probleem: de Nederlandse leverancier rekent Nederlandse btw aan.
Is dan nog Belgische btw verschuldigd?
Is die Belgische btw dan aftrekbaar?
Specifiek meldpunt: wil de buitenlandse leverancier zijn factuur niet crediteren, dan kunt u sinds kort terecht bij twee specifieke instanties om dit probleem op te lossen. Dat zijn met name: 1)de federale Ombudsdienst ([email protected]) en
2) Solvit België ([email protected]).
Nationale leveringen en diensten
B2B Tijdstip opeisbaarheid • TO = BF
• T.e.m. 31/12/2012 waren er twee subsidiaire oorzaken
van opeisbaarheid: facturering van de (gehele of gedeeltelijke) prijs én incassering van de (gehele of gedeeltelijke) prijs
• Vanaf 2013 is er nog slechts 1 subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid, nl. het ontvangen van de (gehele of gedeeltelijke) prijs
• Indien de prijs, geheel of gedeeltelijk, wordt ontvangen,
vooraleer het belastbaar feit zich heeft voorgedaan, wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip van ontvangst ten belope van het ontvangen bedrag.
Nationale leveringen en diensten
B2B Tijdstip opeisbaarheid
• De uitreiking van een voorschotfactuur is vanaf 2013 geen subsidiaire oorzaak van opeisbaarheid meer
• Overgangsmaatregelen voor 2013 en 2014: BP heeft de keuze: ofwel toepassing oude regels ofwel toepassing nieuwe regels
(Beslissing nr. ET 123.563 van 19 december 2012 en Beslissing nr. ET 124.705 van 22 november 2013)
Nationale leveringen en diensten
B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling (Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)
Uitreiken van voorschotfacturen
• 1 voorschotfactuur volstaat • Handeling pas opnemen in aangiftetijdvak van betaling van
het voorschot of van het BF – Link tussen uitgaand facturenboek en financieel dagboek
• Welke datum vermelden op voorschotfactuur naast factuurdatum?
opeisbaarheid volgt binnen de 7 dagen: factuurdatum volstaat – daarna corrigeren? opeisbaarheid na 7 dagen: vermoedelijke datum van opeisbaarheid – daarna corrigeren?
Nationale leveringen en diensten
B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling
(Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)
Ontvangen voorschotfacturen
• RoA onstaat op moment ontvangst voorschotfactuur
• Tolerantieperiode van 3 maanden: als na 3 maanden blijkt dat voorschot niet is betaald of dat BF zich niet heeft voorgedaan, dan moet de afgetrokken btw worden herzien via rooster 61
• Termijn van 3 maanden begint te lopen op het einde van de de maand waarin de voorschotfactuur werd uitgereikt
Nationale leveringen en diensten
B2B Tijdstip opeisbaarheid • Vanaf 2015: definitieve regeling (Beslissing nr. ET 126.003 van 7 oktober 2014)
Ontvangen voorschotfacturen: voorbeeld kwartaalaangever
• Voorschotfactuur 10/03/2015 • Btw-aftrek in aangifte Q1/2015, in te dienen 20/04/2015
• Als geen betaling of geen BF op 30/06, afgetrokken btw
regulariseren in R61 van aangifte Q2/2015, in te dienen 20/07/2015
B2g-transacties – tijdstip van
dienstverrichting - tijdstip dienstverrichting = tijdstip waarop overheid
schriftelijk haar instemming betuigt met de factuur
- vereiste documenten
(Beslissing nr. ET 124.433 van 17 april 2014)
document waarin de overheid de datum vermeldt van haar goedkeuring evenals het goedgekeurde bedrag
een formele afspraak tussen de advocaat en de overheid dat er gebruik zal worden gemaakt van de b2g-tolerantie
Retentierecht
Circulaire nr. AAFisc 26/2014 van 27 juni 2014
zowel inzake btw als belastingen
wat mag de taxatieambtenaar allemaal meenemen?
beperkingen
hoelang bijhouden?
pv opmaken en eventueel ontvangstbewijs
Antimisbruikbepaling
- T1: Bouwpromotor X verkoopt een oud gebouw aan A
- T2: X sluit met A contract af voor ingrijpende renovatiewerken aan het gebouw
- Beslissing nr. ET 120.125 van 13 mei 2014: misbruik – verkoop op plan van een nieuw gebouw (en bijhorend terrein) in zijn toekomstige staat van afwerking
- Quid als A contract afsluit met twee onderscheiden personen?
Belastingplicht bestuurders-
vennootschappen
- Beslissing nr. ET 125.180 van 20 november 2014
- T.e.m. 31/12/2014: keuzemogelijkheid
- Vanaf 01/01/2015: btw-plichtig, keuzemogelijkheid vervalt
- Overgang 2014-2015: tijdstip opeisbaarheid
- Voor bestuurders-natuurlijke personen verandert er niets
83