De scheidende Ondernemer

Enkele gevolgen voor de inkomstenbelastingmr. Annamarie Majoor

www.majoorbelastingadvies.nl

Inhoud

• Partnerregeling• Huwelijksvermogensrecht• Scheiding en Winst uit onderneming• Scheiding en Winst uit aanmerkelijk belang• Scheiding en TBS• Scheiding en Pensioen

Partner regeling Art 5a AWR

• Niet van tafel en bed gescheiden Echtgenoten• Ongehuwde Samenwoners die een notarieel

samenlevingscontract hebben

• A en B zijn getrouwd maar leven duurzaam gescheiden. B woont samen met C en heeft een samenlevingscontract. In maart wordt verzoek echtscheiding ingediend. In september is echtscheiding formeel rond

• Partner in de loop van het jaar? Dan ook partner in de eerste maanden als men op hetzelfde adres staat ingeschreven.

• Geldt ook bij einde partnerschap– Man en vrouw zijn gehuwd, wonen in hetzelfde huis maar

leven duurzaam gescheiden.Eind 2012 verzoek echtscheiding ingediend, in aug 2013 echtscheidingsbeschikking.

– Man en vrouw wonen ongehuwd samen. In maart 2013 verbreken ze hun notarieel samenleveingscontract. Verder varandert er niets

Partnerregeling art 1.2 IB

• Op hetzelfde adres ingeschreven én:

• Samen een kind• Kind van de ander erkend• Opgenomen in pensioenregeling• Samen eigendom woning (hoofdverblijf) • Op woonadres ook kind ingeschreven van ten minste een

van beiden tenzij er een zakelijke huurovereenkomst is• In het voorafgaande kalenderjaar reeds partner

Voorbeelden

• A en B hebben in mei 2012 verzoek echtscheiding ingediend, maar blijven in hetzelfde huis wonen. In augustus 2013 wordt de echtscheiding definitief. Medio 2016 verhuist de man naar een huurwoning.

• Man en vrouw wonen ongehuwd samen. Hun samenlevingscontract wordt in maart 2012 ontbonden

• Man en vrouw zijn getrouwd maar wonen al jaren duurzaam gescheiden. Hebben beiden hun eigen woning.

– Tot 2011 kwaificeerden ze niet als partner, want ze leefden duurzaam gescheiden. Maar miv 2011 kwalificeren ze weer wel als partner.

Huwelijksvermogensregime

• Algehele gemeenschap van goederen

• Huwelijkse voorwaarden– Koude uitsluiting– Beperkte gemeenschap– Periodiek verrekenbeding– Finaal verrekenbeding

Periodiek verrekenbeding

• Partijen verdelen periodiek onverteerd gebleven inkomsten

• Inkomsten? Afhankelijk van afspraken. Bijv arbeidsinkomsten, rente, dividend, winst uit onderneming

• DGA: opgepotte winsten?• Niet uitgevoerd? Dan bij einde huwelijk alsnog

verrekening

voorbeeld

• Hans en Pauline zijn gehuwd onder huwelijkse voorwaarden. Er is gekozen voor koude uitsluiting met een periodiek verrekenbeding. Inkomsten uit arbeid worden, na verrekening van de kosten van de huishouding, bij helfte verdeeld. Hans had bij aanvang van het huwelijk een vermogen van € 70.000 en het vermogen van Pauline bedroeg bij aanvang van het huwelijk € 20.000. Na 15 jaar huwelijk besluiten ze om te gaan scheiden. Ze hebben tijdens het huwelijk nooit periodiek afgerekend. Hans heeft aan het einde van het huwelijk een vermogen van € 220.000 en het vermogen van Pauline aan het einde van het huwelijk is € 70.000.

• Het blijkt onmogelijk om gegevens terug te halen om alsnog alle jaren de periodieke verrekening met terugwerkende kracht uit te voeren.

• Nu wordt gesteld dat de aanwas van het vermogen tijdens het huwelijk voor 50% aan beide partners toekomt. Het vermogen van Hans is tijdens het huwelijk met € 150.000 toegenomen, het vermogen van Pauline is tijdens het huwelijk met € 50.000 toegenomen. In totaal is het vermogen tijdens het huwelijk dus met € 200.000 toegenomen. Ieder heeft hier voor 50% recht op. Pauline heeft dus een vordering op Hans van € 50.000, als gevolg van het niet uitvoeren van het periodieke verrekenbeding.

Finaal verrekenbeding

• Partijen komen bijv. overeen om bij het einde van het huwelijk ieders vermogen zo te verdelen als ware er een gemeenschap van goederen

• Werking kan beperkt worden tot einde huwelijk door overlijden

Voorbeeld

• Erik en Petra zijn gehuwd onder huwelijkse voorwaarden. Ze hebben gekozen voor koude uitsluiting met een finaal verrekenbeding bij scheiden en overlijden.

• Op enig moment besluiten Erik en Petra om te gaan scheiden. Erik heeft op dat moment een vermogen van € 300.000 en Petra heeft op dat moment een vermogen van € 60.000. Er wordt nu gedaan alsof er een gemeenschap van goederen was (let op: er ontstaat niet echt een gemeenschap van goederen). Ieder zou bij een gemeenschap van goederen recht hebben op de helft van het totale gezamenlijke vermogen. Dat zou dus in deze situatie totaal € 360.000 zijn, waarbij ieder recht heeft op € 180.000. Erik moet dus naar aanleiding van de scheiding nog € 120.000 aan Petra betalen.

Huwelijksvermogenrecht miv 1-1-2012

Veranderingen:1. Informatieplicht2. Aangaan/wijzigen hv zonder rechter3. Ontbinding vanaf moment indienen verzoek4. Beide echtgenoten zijn bestuursbevoegd voor zaken niet op naam 5. Beleggingsleer: rendementen op eigen vermogen vallen niet in de gemeenschap

Vergoedingsrechten

• Introductie beleggingsleer (Art 1.87 BW)• “indien een echtgenoot ten laste van het

vermogen van de andere echtgenoot een goed dat tot zijn eigen vermogen zal behoren, verkrijgt of indien ten laste van het vermogen van de andere echtgenoot een schuld ter zake van een tot zijn eigen vermogen behorend goed wordt voldaan of afgelost, ontstaat voor de eerstgenoemde echtgenoot een plicht tot vergoeding”.

• Dat vergoedingsrecht ‘beloopt een gedeelte van de waarde van het goed op het tijdstip waarop de vergoeding wordt voldaan’. Ofwel de echtgenoot/schuldeiser heeft geen nominale vordering, maar een aan de waarde van het goed gekoppelde verbintenisrechtelijke aanspraak jegens de andere echtgenoot, die gerechtigd is tot dat goed.

Voorbeelden• A koopt een woning voor 400.000 euro en betaalt hiervan

300.000 euro uit eigen privémiddelen en 100.000 euro uit door zijn echtgenoot B beschikbaar gestelde privémiddelen. De woning wordt eigendom van A. De andere echtgenoot (B) heeft recht op een vergoeding, die ingevolge artikel 1:87 lid 2 onder a BW gelijk is aan een kwart van de waarde van de woning op het tijdstip waartegen de vergoedingsvordering wordt afgerekend.

• Indien A na tien jaar overgaat tot vergoeding en de waarde van de woning dan 1 miljoen euro bedraagt, is de vergoeding voor B 250.000 euro. Indien A echter al na twee jaar tot voldoening was overgegaan en de waarde van de woning toen gedaald was tot 200.000 euro, had B slechts recht op 50.000 euro vergoeding.

voorbeeld

• A en B zijn op huwelijkse voorwaarden gehuwd. A leent B € 250,000 voor de aankoop van een tweede woning op zijn naam.

• Tot 2012 had A recht op terugbetaling € 250,000

• Vanaf 2012 recht op waardeontwikkeling pand (positief en negatief)

• Woning is €350,000 waard geworden. A heeft recht op € 350,000

• Woning is € 150,000 waard geworden. A heeft recht op € 150,000

• A heeft bedrijfspand van € 200,000. Verbouwing pand € 100,000. Betaalt zelf € 50.000 en krijgt van B ook € 50.000

• Verkrijgt hierdoor het economisch eigendom van 1/6 woning? – Overdrachtsbelasting?– TBS? (verschil tussen oude regeling en

regeling vanaf 2012

Gevolgen bij scheiding?

• A en B gaan scheiden. Door verzoek echtscheiding geen partner meer, dus einde tbs.

• Pand is inmiddels €480,000 waard. B heeft recht op 1/6, dus € 80000

• Afrekenen??

Onduidelijkheid Art 1:87 BW

• Prof. mr. dr. P.G.H. Albert– WFR 2012/678– Indirect economisch belang / geen

goederenrechtelijke werking• mr. dr. N.C.G. Gubbels– WPNR 2012/6913 p.12– Direct economisch belang

Geld gebruikt voor investering?

• Met toestemming echtgenoot? Dan beleggingsleer

• Geen toestemming? Beleggingsleer, maar nooit minder dan nominaal bedrag

• Partijen kunnen beleggingsleer uitsluiten. Leg dit (zo nodig notarieel) vast!

Goed uit elkaar houden

• Huwelijksgemeenschap Moet bij scheiding verdeeld worden

• VerrekenbedingAlleen verbintenisrechtelijke aanspraak

• Vergoedingsrechtenbeleggingsleer

Scheiding en winst uit onderneming

• Meewerkende partner– Meewerkaftrek vervalt– Partner als werknemer• Ontbinden arbeidsovk• Evt overdracht (deel) onderneming (art 3.59)

• Gevolgen ondernemer– Gemeenschap van goederen– Huwelijkse voorwaarden

Onderneming valt in een huwelijksgemeenschap

• Gevolgen duurzaam gescheiden gaan leven– Eenmanszaak

Geen fiscale gevolgen– Man-vrouw vennootschap

Man gaat alleen met de onderneming door. Vrouw draagt haar onderneming over aan de man. Afrekenen? Toepassen art. 3.63?

Ontbinding en verdeling huwelijksgemeenschap

• Eenmanszaak– Art 3.59 lid 1 fictieve overdracht– Art 3.59 lid 2 verplichte doorschuiving: heffing

blijft achterwege

• Drie mogelijkheden:1. Toedeling aan ondernemer2. Toedeling verdeeld tussen echtelieden3. Toedeling aan echtgenoot (niet-ondernemer)

Toedeling aan ondernemer zelf

• Art 3.59 Fiscaal geruisloos• Maar bij verdeling moet de ondernemer wel

tegen de WEV afrekenen met zijn echtgenoot. Rekening houden met latente belastingclaim

• Overbedelingsschuld. Is dit een ondernemingsschuld? HR: nee, want fiscale positie wijzigt niet.

Toedeling aan beiden

• Als echtgenoot de onderneming als ondernemer gaat voortzetten, art 3.59 voor deel dat krachtens huwelijksvermogensrecht toekomt – Meer dan de helft naar echtgenoot:

oorspronkelijke ondernemer moet afrekenen over meerdere

Toedeling aan echtgenoot

• Art 3.59 doorschuiving voor helft ondernemingsvermogen, over andere helft afrekenen

• Overbedelingsschuld voor echtgenoot is ondernemingsvermogen; fiscale positie wijzigt wel

Man-vrouw vennootschap

• Iedere vennoot behoudt zijn firma aandeel– Geen fiscale gevolgen

• Evt. een van beiden stille vennoot

• Evt. rechtsvorm wijzigen in CV

Geen fiscale gevolgen, wel aanpassing vennootschapsovereenkomst

Man-vrouw vennootschap

• Onderneming wordt volledig toebedeeld aan één vennoot– Einde samenwerking vóór ontbinding hg:• Zelfde als bij eenmanszaak

– Einde samenwerking ná ontbinding hg:• Eerst art 3.59, daarna art 3.63

• Evt. schuld is ondernemingsschuld

FOR

• Bij art 3.59 ook doorschuiving FOR• Bij art 3.63 alleen als FOR overgaat op partnerLet op!Beëindiging samenwerking nadat men gescheiden is gaan leven en echtscheidingdverzoek is ingediend? Geen partners meer, dus afrekenen over FOR

Let op!Naar CV? Afrekenen over FOR voorzover dat meer is dan OV

Onderneming valt niet in een gemeenschap

• Economisch belangGevolgen?Bijv. geld investeren in onderneming als zodanigMedegerechtigde?Bijv. geld investeren in verbouwing bedrijfspandTBS?Bij scheiding afwikkeling economisch belangDoorschuifregeling?

Koude uitsluiting

• Elke gemeenschap uitgesloten, geen enkele verrekening?– Als de situatie ongewijzigd blijft (ondernemer

houdt volledige onderneming) dan heeft dit geen fiscale gevolgen

– Onderneming wordt na de scheiding (mede) voortgezet door echtgenoot-niet ondernemer? Dan geen doorschuifmogelijkheid ex art 3.59

• Wel wenselijk? Dan staande huwelijk beperkte gemeenschap aangaan voor ondernemingsvermogen.

• In dat geval kan er bij scheiding de helft van het ondernemingsvermogen geruisloos doorgeschoven worden (art 3.59)

Man-vrouw vennootschap

• Overdracht firma-aandeel kan geruisloos ogv art 3.63.

• 3-jaarstermijn geldt dan niet• Wel afrekenen over FOR (kan alleen aan

partner worden overgedragen)

Verrekenbeding

• Overdracht (deel) onderneming door verrekenbeding? Dan geen art 3.59

– Voorwaarde art 3.59 is dat een huwelijksgemeenschap wordt ontbonden

– Evt schuld is geen ondernemingsschuld, maar box 3

Scheiding en aanmerkelijk belang

Wanneer AB?• Al dan niet tezamen met partner voor

minimaal 5% aandeelhouder• Meesleep- en meetrekregeling

A en B bezitten elk 4% aandelen in BV Z. Gehuwd, koude uitsluiting.A en B zijn beiden ab-houder

Invloed huwelijksvermogensrecht

• Voor partners geldt samentelbepaling• Gekozen huwelijksgoederenregime bepaalt

wie ab-houder is• Gemeenschap van goederen: beiden ab-houder• Huwelijkse voorwaarden: alleen degene die de

aandelen bezit

Gevolgen trouwen? Op grond van huwelijksvermogensrecht kan de echtgenoot ab-houder worden. Dit itt het objectieve ondernemerschap van art 3.4 IB

X is 100% ab-houder van BV X. Gaat trouwen in gemeenschap van goederen• Art 4.16 lid 1 , e vervreemding 50% aandelen• Art 4.17 neemt vervreemding terug• Art 4.39 verkrijgingsprijs wordt doorgeschoven• Art 4.38 afrekenen op verzoek• Art 4.22 waarde aandelen wev

• X heeft 50% aandelen BV Z• Y heeft 3% aandelen BV Z• X en Y gaan trouwen, koude uitsluiting

– Y was geen ab-houder, wordt dat nu door het huwelijk wel.

Einde van fiscaal partnerschap

• Verzoek om echtscheiding ingediend en niet meer op hetzelfde adres ingeschreven= einde fiscaal partnerschap.

• Samentelbepaling telt niet meer• Kan leiden tot fictieve vervreemding– A en B buiten gemeenschap gehuwd. A heeft 98%

van aandelen, B heeft 2%. – A en B zijn in gemeenschap van goederen gehuwd.

A en B bezitten ieder 3% aandelen BV X.

Fictieve vervreemding

• Verschil tussen verkrijgingsprijs en WEV aandelen is belast

• Op verzoek blijft afrekening achterwege (art 4.40)

• Fictief AB-houder kan zelf afrekenmoment kiezen

• Zodra is afgerekend behoren de aandelen tot box 3

• Ook verlies uit ab-mogelijk

Gemeenschappelijk inkomensbestanddeel

• Inkomen uit ab is gemeenschappelijk inkomensbestanddeel, vrije toerekening tussen partners

• Geen partner meer, dan geen samentelbepaling meer

• Wel keuze voor partnerschap in jaar van einde partnerschap (art 2.17 lid 7)

Verdeling huwelijksgoederengemeenschap

• Verzoek tot echtscheiding leidt tot ontbonden gemeenschap

• Vervreemding als de verdeling afwijkt van gerechtigdheid tot huwelijksgoederengemeenschap

X en Y waren in gemeenschap van goederen getrouwdX krijgt alle ab-aandelen toebedeeld? Dan vervreemding van Y aan X

Doorschuifregeling

• Art 4.17 neemt bij een verdeling de vervreemding terug als:– De verdeling binnen twee jaar na het ontbinden

van de huwelijksgoederengemeenschap heeft plaatsgevonden

– Er geen sprake is van sfeerovergang

Verdeling binnen twee jaar

• Onbinding huwelijksgemeenschap op moment dat verzoek tot echtscheiding wordt ingediend.

• Dat was voor 2012 het moment dat de echtscheiding werd ingeschreven

• Let dus op de termijn!

Afrekenen op verzoek

Art. 4.38Gezamenlijk verzoek indienen

Bijvoorbeeld als er sprake is van een verlies uit ab, of als er nog te verrekenen verliezen zijn

Kiezen voor afrekenen betekent geen recht op enige uitstel- of kwijtscheldingsfaciliteit

Overbedelingsschuld

• Als de overbedelingsschuld is toe te rekenen aan de verkregen aandelen, dan is de rente over deze schuld in box 2 aftrekbaar.

• De overbedelingsvordering valt in box 3• Zijn er ook nog andere zaken verdeeld, dan

pro rata toerekenen

• Huwelijkgemeenschap AB:• Huis € 400.000• Hypotheek € 200.000• AB-aandelen € 600.000• Tweede woning € 200.000

A krijgt huis/hypotheek, B krijgt AB-aandelen en tweede woning. Overbedelingsschuld B 300.000 waarvan 2/3 toe te rekenen is aan de ab-aandelen

Huwelijkse voorwaarden en verrekenbedingen

• X heeft 100% aandelen BV Z. Getrouwd met Y op huwelijkse voorwaarden met een finaal verrekenbeding

• Einde huwelijk: Y heeft recht op waardeverrekening van de ab-aandelen. Wordt zij hierdoor ab-houder?

• Nee, onderdelen 4.6 en 4.8 Besluit BLKB2012/101M

• De overdracht van ab-aandelen aan de andere echtgenoot is een gewone vervreemding en dus belast

• Dit geldt dus ook als de aandelen worden overgedragen om te voldoen aan de verrekeningsvordering

• Art. 4.17 is niet van toepassing• Wel evt uitstel van betaling (art 25 lid 9 IW)

Afrekenen voorkomen?

• Voor echtscheiding een beperkte huwelijksgoederengemeenschap aangaan voor de ab-aandelen

• Art 4.17 overgang krachtens huwelijksvermogensrecht is geen vervreemding

• Deze wijziging kan sinds 1 januari 2012 door notariële akte

Scheiding en TBS

• Alleen TBS als er sprake is van verbonden persoon:– De partner– Het minderjarig kind

• Bij OTBS ook alle bloed- en aanverwanten in de rechte lijn

Einde TBS

• Bij echtscheiding vooral omdat er geen sprake meer is van verbonden persoon

• Eindafrekening

• Onder bepaalde voorwaarden belastingclaim doorschuiven (art. 3.98d)

Mogelijkheden

• TBS aan ondernemer (3.91)– Partner/mv-firma– Geen partner

• TBS aan ab-vennootschap (3.92)– eigendom vermogensbestanddeel (wel of niet in

huwelijksgemeenschap)– Wie is ab-houder?

Art. 3.91• Indienen echtscheidingsverzoek/apart gaan

wonen– Geen verbonden persoon meer, dan einde tbs– Afrekenen– Verzoek om uitstel van betaling (art 25 lid 14 IW)– Vermogensbestanddeel gaat naar box 3

• Verdelen huwelijksgemeenschap– Heeft geen fiscale gevolgen

TBS aan ondernemer/niet partner

• A en B zijn in gemeenschap van goederen getrouwd. Ze hebben een pand dat tegen een te lage prijs aan de onderneming van hun kind ter beschikking wordt gesteld=OTBS.

• Beiden voor de helft tbs• Partijen gaan scheiden, verzoek ingediend en

gaan apart wonen• Gevolgen?

• Art. 3.95 jo art 3.59 overdracht van de helft• Lid 2 neemt overdracht terug als deze wordt

voortgezet

Als dan later de huwelijksgemeenschap wordt verdeeld en alles wordt toebedeeld aan A, dan is de helft van B’s aandeel geruisloos doorgeschoven. Maar de ander helft niet! Dus afrekenen over ¼ van het totale pand

huwelijkse voorwaarden

• Koude uitsluiting– Bij ontbinding huwelijk: Einde verbonden

personen, afrekenen, geen doorschuifregeling, betalingsregeling, naar box 3

• Finaal verrekenbeding– Bij ontbinding huwelijk: Einde verbonden

personen, afrekenen, geen doorschuifregeling, betalingsregeling, naar box 3

– Bij verdeling ogv verrekenbeding: geen gevolgen

TBS aan AB-vennootschap

Gevolgen bij scheiding afhankelijk of ab-aandelen tot een huwelijksgemeenschap behoren.Na indiening echtscheidingsverzoek telt namelijk alleen nog het eigen ab-bezit

Stel A en B hebben ieder 4% ab-aandelen. Tijdens huwelijk samentelbepaling, dus beiden ab-houder. Na scheiding ieder 4%, dus geen ab-houder meer en dus ook einde tbs

Voorbeelden

• Pand en ab-aandelen behoren tot huwelijksgemeenschap

• Pand behoort tot huwelijksgemeenschap, ab-aandelen tot privévermogen man.

• AB-aandelen behoren tot huwelijksgemeenschap, pand tot privévermogen man

• Gevolgen bij ontbinding huwelijk?

Artikel 3.98d

• Verdeling huwelijksgemeenschap waartoe ter beschikking gesteld vermogensbestanddeel behoort binnen twee jaar na ontbinding huwelijksgemeenschap, is gewen vervreemding mits:– Tbs wordt voortgezet

• Afrekenen op verzoek

Verdeling huwelijksgemeenschap(pand en aandelen in gemeenschap)

• Aandelen en pand worden volledig aan man toebedeeld– Geen fiscale gevolgen

• Aandelen worden aan de man en pand aan de vrouw toebedeeld– Geen artikel 3.98 want vrouw zet tbs niet voort (zij

is geen ab-houder meer)• Aandelen en pand worden bij helften verdeeld– Geen fiscale gevolgen

Verdeling huwelijksgemeenschapalleen pand valt in gemeenschap

ab-aandelen privé vermogen man)

• Toedeling pand aan man– Vrouw had bij indienen verzoek echtscheiding al

afgerekend. Box 3• Toedeling pand aan vrouw– Man moet afrekenen. Geen art 3.98d omdat de

vrouw de tbs niet voortzet.

Verdeling huwelijkgemeenschapab-aandelen valt in gemeenschap, pand is privé vermogen man

• Aandelen worden toebedeeld aan man– Geen gevolgen, hij blijft de tbs voortzetten

• Aandelen worden toebedeeld aan de vrouw– Man is geen ab-houder meer, einde tbs, afrekenen

Ongehuwd samenwonenden

• Samenwoning beëindigd? Geen verbonden personen meer:– Afrekenen, geen doorschuifregeling,

betalingsregeling

• Als de samenwoner zelf ook ab-houder is, dan heeft de verbreking van de samenwoning geen gevolgen

Echtscheiding en pensioen

• Boon/Van Loon arrest (HR 27-11-1981 NJ 1982,503)

– Pensioenrechten moeten bij echtscheiding worden verrekend (afhankelijk van huwelijksgoederenregime)

– Waarde van de aanspraken ten tijde van de echtscheiding (dus ook voorhuwelijkse periode)

– Slechts recht op waarde desbetreffende deel, niet op pensioen zelf

– Mogelijkheden: oa contante afrekening, toedeling vermogensbestanddeel, recht op toekomstige uitkering pensioen, lijfrenteverzekering

Wet Verevening pensioenrechten bij echtscheiding

• Op 1 mei 1995 ingevoerd• Regelend recht• Huwelijksgoederenregime speelt geen rol• Alleen van toepassing op gehuwden• Ook pensioen in eigen beheer valt onder Wet

VPS• Na melding aan uitvoeringsorgaan heeft men

recht op deel van elke uit te betalen termijn

Artikel 1:94 vierde lid BW

• Pensioenrechten waarop de Wet VPS van toepassing zijn, vallen niet in de gemeenschap.

Conversie

• Aanspraak op ouderdoms- en nabestaandenpensioen worden omgezet in een ouderdomspensioen op eigen leven

• In sommige gevallen kan conversie worden afgedwongen (bijv bij leeftijdsverschil van 11 jaar)

Pensioen in eigen beheer

• Na echtscheiding ongewenst: afhankelijk van de BV van de ex-echtgenoot.

• Kan afstorting bij verzekeraar worden afgedwongen? JA (HR 9 februari 2007, NJ2007/484)

• Kan problemen opleveren omdat reserve vaak lager is dan commercieel nodig is.

• Gelden niet meer aanwezig? Kan leiden tot privé aansprakelijkheid dga

• Continuïteit van onderneming in gevaar door afstorting? Dan afstorting niet afdwingbaar

Fiscale gevolgen pensioenverdeling• Aanspraak op pensioenverzekeraar of conversie

– Overdracht is belaste vervreemding, maar geen sanctie bij vervreemding aan (gewezen) echtgenoot. Uitkeringen belast

• Aanspraak op ex-echtgenoot– Echtgenoot moet deel van zijn uitkering afdragen aan ex-echtgenoot. Aftrekbaar ogv

art 6.3 lid 1 onderdeel a Wet IB ,belast ogv art 3.101

• Verrekening van pensioenrechten oa:– Door som ineens (aftrek art 6.3 lid 1 letter d / belast 3.102, derde lid letter a)– Door pensioenafdracht (aftrek art 6.7 / belast art 3.105)– Door verhoging alimentatiebetalingen (aftrek als alimentatie / belast als pu)– Door storting koopsom lijfrente (aftrek als persgeb aftrek/ lijfrenteregime box 1)