Curs Contabilitate financiarvictor.muller/Download/CF CIG Curs si Sem/Cursuri 2008-2009/CF...contul...

1

Curs Contabilitate financiară:

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU TERŢII

Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor

OBIECTIVELE CAPITOLULUI

1. Relaţiile de decontare, conţinut, recunoaştere, evaluare şi contabilizare

2. Subsistemul informaţional-contabil al decontărilor cu terţii

3. Contabilitatea decontărilor :3.1. Comerciale 3.2. Salariale şi sociale 3.3. Fiscale 3.4. În cadrul grupului şi cu asociaţii/acţionarii 3.5. Cu debitorii şi creditorii diverşi 3.6. În cadrul unităţii

4. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor

2

1. Relaţiile de decontare, conţinut, de recunoaştere, evaluare şi contabilizare

A Conţinut-definiţii:� Relaţiile de decontare cu terţii vizează:

� Apariţia şi încasarea creanţelor pe termen scurt sau activele în curs de decontare reprezentând valorile economice avansate temporar de către o entitate economică altor persoane fizice şi/sau juridice urmând a primi în contrapartidă o prestaţie sau un echivalent economic. Se află în postura de CREDITOR.

� Apariţia şi plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de valorile economice primite de către o entitate economică de la alte persoane fizice şi / sau juridice, în contrapartida cărora entitatea este obligată să acorde o prestaţie sau un echivalent valoric. Se află în postură de DEBITOR.

CRITERII DE RECUNOAŞTERE

A. Există probabilitatea intrării de resurse economice generatoare de beneficii economice viitoare în cazul creanţelorIeşiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile economice viitoare în cazul datoriilor

B. Evaluarea Creanţelor să fie făcută Datoriilor în mod credibil

3

BAZELE DE EVALUARE A Creanţelor Şi Datoriilor

� Costul istoric � Costul curent � Valoarea realizabilă (sau de decontare) � Valoarea actualizată

NOTĂ În bilanţ, în virtutea prudenţei, datoriile se evaluează la valoarea nominală, în funcţie de baza de evaluare utilizată (cost istoric), iar creanţele la valoarea nominală, mai puţin orice ajustări pentru deprecieri de valoare cumulate

SCHEMA GENERALĂ DE CONTABILIZARE A UNEI RELAŢII DE DECONTARE

DEBITOR CREDITOR Avansuri

acordate

PLĂŢI DATORII CREANŢE ÎNCASĂRI

debitor creditor

plătitor încasator

CONTABILITATEA DEBITORULUI CONTABILITATEA CREDITORULUI

4

2. SUBSISTEMUL INFORMAŢIONAL CONTABIL AL DECONTĂRILOR CU TERŢII

Se realizează cu ajutorul conturilor din CLASA 4 “CONTURI DE TERŢI”

În care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare şi anume:

40 FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE41 CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

42 PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

43 ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE 44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE45 GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

46 DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE48 DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

NOTĂ

� Întrucât creanţele pot fi supuse procesului de depreciere în clasa 4 “Conturi de terţi” s-a instituit şi grupa de conturi:

49 “AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR” cu următoarele conturi operaţionale: 491, 495, 496

� În bilanţ� Creanţele se regăsesc în structurile:

B “Active circulante” II “CREANŢE”C “Cheltuieli în avans”

� Datoriile se regăsesc în structurile: D “Datorii: sume ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an”

(excepţional în G) I “Venituri în avans”

5

Prezentarea creanţelor si datoriilor în Bilanţ(extras din bilanţul S.C. “RELEUS”S.A. încheiat la 31.12.2006)

59571235936C. Cheltuieli în avans

IV. Cas şi conturi la bănci

III. Investiţii(Financiare) pe termen scurt

3164068224653230Total(rd.25 la 29)

00295. Capital subscris şi nevărsat(ct.456-495)

203304169284. Alte creanţe(ct.425+4282+431+437+

4382+441+4424+4428+444+445+446+447+4482+4582+461+473-496+5187)

00273.Sume de încasat de la entităţi pe baza de interese de participare(ct.453-495)

00262. Sume de încasat de la entităţile afiliate(ct.451-495)

31437382242363251. Creanţe comerciale(ct.2675+2676+2678-2679-2966-2968+4092+411+413+418-

491)

II Creanţe(sumele care urmează să fie încasate după o perioadă mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element)

I Stocuri

B. Active circulante

.

.

.

21BA. Active imobilizate

31.12.200601.01.2006Nr.Rd.Denumire Indicator

5872221447021747F.Total Active minus datorii curente(rd.19+46-61)

2474499150111946E. Active circulante nete/datorii curente nete(rd.35+36-45-62)

3647406336001045Total(rd.37 la 44)

54215138229444

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii privind asigurărilesociale)ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5197)

00437. Sume datorate entităţilor pe baza de interese de participare(ct.1663+1686+2692+453)

00426.sume datorate entităţilor afiliate(ct.1661+1685+2691+451)

00415. efecte de comerţ de plătit(ct.403+405)

15449581224698404. Datorii comerciale-furnizori(ct.401+404+408)

6532123906393. avansuri încasate în contul comenzilor(ct.419)

15537651629112382.Sume dator<ate instituţilor de credit(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)

00371. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni

D.Datorii:sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an


6


0063Total(rd.61+62)

0062Venituri înregistrate în avans(ct.472)

0061Subvenţii pentru investiţii(ct.131+132+133+134+138)

I. Venituri in avans

36375019236156Total(rd.48 la 55)

36375019236155

8.Alte datorii, inclusiv datorii fiscale şi datorii privind asigurărilesociale)ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+5193+5194+5195+5197)

00547. Sume datorate entităţilor pe baza de interese de

participare(ct.1663+1686+2692+453)

00536.Sume datorate entităţilor afiliate(ct.1661+1685+2691+451)

00525. efecte de comerţ de plătit(ct.403+405)

00514. Datorii comerciale-furnizori(ct.401+404+408)

00503. Avansuri încasate în contul comenzilor(ct.419)

00492. Sume datorate instituţilor de

credit(ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)

00481. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni(ct.161+1681-169)

G.Datorii:Sumele care trebuie plătite într'o perioadă mai mare de un an

Nota 5 SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR (EXTRAS DIN SITUAŢIILE FINANCIARE ALE S.C.” RELEUS” S.A.)

10.9610.96TVA neexigibilă4428

7.3227.322Alte crenţe sociale4382

2.0482.048Alte crenţe în legătură cu personalul4282

3.143.7383.143.738Clienţi411

3.164.0683.164.068TOTAL, din care

321=2+30

Peste 1 anSub 1 an

Sold la sfârşitulexerciţiuluifinanciarCreanţe

Termen de lichidare

7


11.01811.018Reţineri din salarii datorate terţilor427

6.4696.469Personal-ajutor material datorat423

87.45487.454Personal-salarii datorate421

333.4789.349422.819Alte împrumuturi167

6.5326.532Clienţi creditori419

30.28178.553208.833Furinizori de imobilizări404

1.366.4051.366.405Furnizori401

1.3861.386Dobânzi aferente creditelor pe termen scurt5198

75527552Dobânzi de plătit5186

130130Credit pe termen scurt5191

1.414.8271.414.827Conturi la bănci în lei5121

4.011.1564.011.156TOTAL, din care

4321=2+3+40

Peste 5 ani1-5 aniSub 1 an

Sold la sfârşitulexerciţiuluifinanciarDatorii

Termen de exigibilitate

88.34688.346Dividendeâ457

252252Decontări cu acţionarii capital456

25.88625.886Impozitul pe venituri salariale444

60.47860.478TVA de plată4423

17.59317.593Impozitul pe profit441

2.8292.829Contrib.personalului la fond somaj4372

8.4348.434Contrib.unităţii la fond somaj4371

21.60421.604Contrib. Angajaţilor la asig.sociale de sănătate4314

23.61523.615Contrib.angajatorului la asig.sociale de sănătate4313

31.00531.005Contrib.person.la asig.sociale4312

67.81967.819Contrib.unit.la.asig.sociale4311


8

3. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR 3.1. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR COMERCIALE

- vizează -

� Relaţiile de decontare dintre: a) Furnizor –persoană fizică sau juridică care pune la dispoziţia

terţilor bunuri şi/sau servicii contra plată în baza unei înţelegeri prealabile;

b) Client – prin antiteză- persoana fizică sau juridică aflată în calitatea de cumpărător efectiv sau potenţial al bunurilor şi/sau serviciile oferite de furnizori

În consecinţă:

În contabilitatea cumpărătorului, vânzătorul este tratat drept furnizor şi invers, în contabilitatea vânzătorului, cumpărătorul este tratat drept client

SUBSTRUCTURA DECONTĂRILOR COMERCIALE SUB ASPECTUL PARTICULARITĂŢII FILIERELOR DE

ÎNREGISTRĂRI CONTABILE:

A. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR PE BAZĂ DE CREDIT COMERCIAL CLASIC

B. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR PE BAZĂ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL

C. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE EXTERNED. CONTABILITATEA CREANŢELOR COMERCIALE EXTERNEE. CONTABILITATEA CREANŢELOR COMERCIALE INCERTEF. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR COMERCIALE

NEÎNSOŢITE DE FACTURI FISCALEG. CONTABILITATEA AVANSURILOR COMERCIALE

9

A. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR PE BAZĂ DE CREDIT COMERCIAL CLASIC

� Conţinut: Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj în timp între momentul livrării bunurilor, lucrărilor şi serviciilor de către furnizori şi momentul plăţii acestora de către clienţi

� Se concretizează: � pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat în

contul 4111� Pentru client – credit comercial clasic primit, contabilizat în

contul 401 sau 404, după caz

Aplicaţia 1

Societatea comercială X –vânzător livrează societăţii comerciale z – cumpărător produse finite având cost de producţie de 80.000 lei, pe care cumpărătorul le foloseşte ca materii prime, având preţ de facturare fără TVA 100.000 lei şi TVA 19%. Evidenţa stocurilor se ţine prin inventar permanent în contabilitatea ambelor societăţi. La scadenţa contractuală se face decontarea prin viramente bancare.

119.0005121=401119.0004111=5121

2. Plata facturii: 3. Încasarea facturii

80.000345=711

2. Descărcarea gestiunii de produse finite (preţ de vânzare fără TVA)

19.000442619.0004427

100.000301100.000701

119.000401=%119.000%=4111

1. Recepţia materiilor prime:1. Livrarea produselor finite:

ÎN CONTABILITATEA CUMPĂRĂTORÎN CONTABILITATEA VÂNZĂTOR

10

Aplicaţia 2

Societatea comercială X –vânzător livrează societăţii comerciale z – cumpărător un produs finit, care pentru cumpărător reprezintă un utilaj industrial, având preţul de facturare fără TVA de 500.000 lei , TVA 19%. În contabilitatea vânzătorului existenţa stocului de produse finite se ţine prin inventar permanent, produsul finit având un cost de evidenţă standard de 400.000 lei. La scadenţa contractuală decontarea se face dintr-un acreditiv deschis anterior de către cumpărător în favoarea furnizorului.

595.0005411=404595.0004111=5121

2. Plata facturii: 3. Încasarea facturii

400.000345=711


95.000442695.0004427

500.0002131500.000701

599.000404=%595.000%=4111

1. Recepţia materiilor prime:1. Livrarea produsului finit:


B. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR PE BAZĂ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL

� Conţinut: Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de către client, în favoarea furnizorului său a unui efect de comerţ: CEC, bilet la ordin, cambie.

� Se concretizează: � pentru furnizor – în efecte comerciale primite de la clienţi,

contabilizate în contul 413 “Efecte de primit de la clienti”� Pentru client – în efecte comerciale de plătit, la scadenţă,

contabilizate în conturile 403 “Efecte de plătit”, 405 “Efecte de plătiti pentru imobilizări”, după caz

11

Aplicaţia 3

Societatea comercială X –vânzător livrează societăţii comerciale z – cumpărător produse finite având cost de producţie de 80.000 lei, pe care cumpărătorul le foloseşte ca materiale auxiliare, având preţ de facturare fără TVA 200.000 lei şi TVA 19%. Evidenţa stocurilor se ţine prin inventar permanent în contabilitatea ambelor societăţi, la furnizor costul al produselor finite livrate fiind de 150.000.Cumpărătorul emite în favoarea vânzătorului un bilet la ordin care se decontează la scadenţă, prin viramente bancare.

238.0005121=403238.000413=5121

3. Plata biletului la ordin, prin bancă:4. Încasarea biletului la ordin, prin bancă:

238.000403=401238.0004111=413

2. Emiterea biletului la ordin: 3. Acceptarea biletului la ordin

150.000345=711


38.000442638.0004427

200.0003021200.000701

238.000401=%238.000%=4111

1. Recepţia materiilor prime:1. Livrarea produselor finite:


C. CONTABILITATEA DATORIILOR COMERCIALE EXTERNE

� Conţinut: În cazul importurilor de bunuri şi servicii apar datorii faţă de furnizorii externi care, din punct de vedere al importatorului (cumpărătorului), îmbracă fie forma creditului comercial clasic primit, reflectat în conturile 401 “Furnizori” şi 404 “Furnizori de imobilizări” (analitice distince pe fiecare furnizor extern în parte) fie forma creditului comercial cambial primit, reflectat în conturile 403 “Efecte de plătit”, 405 “Efecte de plătit pentru imobilizări”, în ipoteza emiterii de către importator (cumpărător) a unor efecte de comerţ în favoarea furnizorului extern.

� În consecinţă pot să apară: � Cheltuieli financiare din diferenţe de curs valutar, dacă cursul

valutar de la data plăţii datoriei comerciale externe, exprimat în lei/devize este mai mare decât cel de la data primirii creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaţia 4)

� Venituri financiare din diferenţe de curs valutar, dacă cursul valutar de la data plăţii creditului comercial extern, exprimat în lei/devize este mai mic decât cel de la data primirii credituluicomercial extern.)a se vedea Aplicaţia 5)

12

Aplicaţia 4

În exerciţiul financiar N se importă materii prime a căror evidenţă se ţine prin inventar permanent în contabilitatea financiară, în valoare de 100.000 EURO, la un curs valutar de 3,15 lei/EURO. Tot în exerciţiul financiar N se emite, în favoarea furnizorului extern, un efect comercial în valoarea de 100.000 EURO la un curs valutar de 3,2 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,21 lei/EURO. În exerciţiul financiar N+1, la scadenţă se achită efectul de comerţ, prin virament bancar, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO.

Înregistrări în exerciţiul financiar N1.Recepţia materiilor prime importate (100.000USDx3,16 lei/USD).

301 = 401 315.000

2. Emiterea efectului comercial, în favoarea furnizorului extern: Notă de calcul: a)Valoarea nominală a datoriei comerciale........................................315.000 lei(100.000EUROx3,15 lei/EURO). b) Valoarea nominală a efectului comercial emis..........................320.000 lei

(100.000EUROx3,20 lei/EURO). c) Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei

% = 403 320.000401 315.000665 5.000

Aplicaţia 4/2

3. Înregistrarea diferenţei de curs valutar la 31.12.N: Notă de calcul: a) Valoarea nominală a creditului comercial cambial .............................320.000 lei(100.000EUROx3,2 lei/EURO). b) Valoarea nominală a creditului .............................................................321.000 lei

cambial primit la 31.12.N(100.000EUROx3,21 lei/EURO).

c) Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (b-a)................................................1.000 lei 665 = 403 1.000

Înregistrări contabile în exerciţiul N+11. Plata la scadenţă a efectului comercial emis: Notă de calcul: a) Valoarea nominală a efectului de comerţ la 31.12.N ............................321.000 lei(100.000EUROx3,21 leiEURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comerţ ......................................325.000 lei(100.000USDx3,25 lei/USD). c) Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (b-a).................................................4.000 lei

% = 5124 325.000403 321.000665 4.000

13

Aplicaţia 5 / 1

Aplicaţia 5În exerciţiul financiar N se importă un echipament tehnologic, în valoare de 150.000 EURO, la un curs valutar de 3,3 lei/EURO. Tot în cursul exerciţiului financiar N se emite, în favoarea furnizorului extern, un efect de comerţ în valoare de 150.000 EURO la un curs de 3,28 lei/EURO. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/EURO. Cursul valutar, la data decontării,în exerciţiul financiar N+1 este de 3,25 lei/EURO.

RezolvareÎnregistrări contabile în exerciţiul financiar N: 1.Recepţia utilajului industrial importat (150.000EUROx3,3 lei/EURO= 495.000)(Pentru simplificare, facem abstracţie de existenţa drepturilor (taxe vamale, TVA, accize, şi orice alte sume) din importul de bunuri şi servicii, care se cuvin statului):

2131 = 404 495.000

Aplicaţia 5 / 2

2. Emiterea efectului comercial, în favoarea furnizorului extern:

Notă de calcul: a) Valoarea nominală a datoriei comerciale...................................495.000 lei(150.000EUROx3,3 lei/EURO).

b) Valoarea nominală a efectului comercial emis.........................492.000 lei(100.000EUROx3,28 lei/EURO). c) Diferenţă favorabilă de curs valutar (b-a)........................................3.000 lei

404 = % 495.000403 492.000

765 3.000

3. Înregistrarea diferenţei de curs valutar la 31.12.N: Notă de calcul: a) Valoarea nominală a creditului comercial cambial .............................492.000 lei

(100.000EUROx3,28 lei/EURO). b) Valoarea nominală a creditului comercial cambial..............................491.250 lei

(100.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferenţă favorabilă de curs valutar (a-b).......................................................750 lei

405 = 765 750

14

Aplicaţia 5 / 3

Înregistrări contabile în exerciţiul financiar N+1

1. Plata la scadenţă a efectului comercial emis: Notă de calcul:

a) Valoarea nominală a efectului comercial...................................491.250 lei(150.000EUROx3,275 lei/EURO). b) Valoarea de decontare a efectului de comerţ............................487.500 lei

(100.000EUROx3,25 lei/EURO). c) Diferenţă favorabilă de curs valutar (a-b)........................................3.750 lei

405 = % 491.2505124 487.500

765 3.750

D. CONTABILITATEA CREANŢELOR COMERCIALE EXTERNE

� Conţinutul� În cazul exporturilor de bunuri şi servicii apar creanţe faţă de clienţii

externi care, din punct de vedere al exportatorului (vânzătorului),îmbracă fie forma creditului comercial clasic acordat, reflectat în conturile 411”Clienţi”(analitice distincte pe fiecare client extern în parte) fie forma creditului comercial cambial acordat, reflectat în conturile 413”Efecte de primit”, în ipoteza acceptării de către exportator(vânzător) a unor efecte de comerţ emise de clienţi externi.

� În consecinţă pot să apară� Cheltuieli financiare din diferenţe de curs valutar, daca cursul

valutar de la data încasării datoriei comerciale externe, exprimat în lei/devize este mai mic decât cel de la data acordării creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaţia 6)

� Venituri financiare din diferenţe de curs valutar, dacă cursul valutar de la data încasării creditului comercial extern, exprimat în lei/devize este mai mare decât cel de la data acordării creditului comercial extern.(a se vedea Aplicaţia 7)

15

APLICAŢIA 6

În exerciţiu financiar N se exportă mărfuri a căror evidenţă se ţine prin inventar permanent în contabilitatea financiară, în valoare de 200.000 Euro, la un curs valutar de 3,15 lei/Euro. Costul de achiziţie al mărfurilor exportate este de 350.000 lei. Tot în exerciţiul financiar N se acceptă un efect de comerţ la un curs valutar de 3,18 lei/Euro şi cursul valutar la 31.12.N este de 3,2 lei/Euro. În exerciţiul financiar N+1 se in colează efectul de comerţ, la un curs valutar de 3,25 lei/EURO.

Înregistrări în exerciţiu financiar NLivrarea mărfurilor la export(200.000Eurox3,15 lei/Euro)

4111=707 630.002. Descărcarea gestiunii de mărfuri

607=371 350.0003. Acceptarea efectelor comerciale, emise de clientul extern:

Notă de calcul:Valoarea nominală a creanţei comerciale externe....630.000lei(200.000Eurox3,15lei/Euro)Valoarea nominală a efectului comercial acceptat.......636.000lei(200.000Eurox3,18lei/Euro)Diferenţă favorabilă de curs valutar (b-a)..........................6.000lei

413= % 636.0004111 630.000765 6.000

APLICAŢIA 6

4. Înregistrarea diferenţei de curs valutar la 31.12.N:

Notă de calcul:Valoarea nominală a efectului comercial de încasare...........................636.000lei

(200.000Eurox3,18lei/Euro)Valoarea nominală a efectelor comerciale încasat la 31.12.N...............640.000lei

(200.000Eurox3,2lei/Euro)Diferenţă favorabilă de curs valutar(b-a)................................................... 4.000lei

413=765 4.000

Înregistrări contabile în exerciţiu financiar N+1

Notă de calcul:Valoarea nominală a efectului de comerţ de încasat.............................640.000lei

(200.000Eurox3,2lei/Euro)Valoarea de decontare a afectului de comerţ încasat............................650.000lei

(200.000Eurox3,25lei/Euro)Diferenţă favorabilă de curs valutar(b-a)..................................................10.000lei

5124= % 650.000413 640.000765 10.000

16

APLICAŢIA 7

În exerciţiu financiar N se exportă produse finite a căror evidenţă se ţine prin inventar permanent, în valoare de 120.000 Euro, la un curs valutare de 3,3lei/Euro. Costul de producţie”standard” al produselor finite exportate este de 300.000 lei.Tot în cursul exerciţiului financiar N se acceptă un efect de comerţ emis de clientul extern la un curs valutar de 3,29lei/Euro. Cursul valutar la 31.12.N de 3,275lei/Euro. In exerciţiul financiar N+1 se încasează efectul de comerţ, prin virament bancar la un curs de 3,25lei/Euro.

Înregistrări contabile în exerciţiu financiar N:Livrarea produselor finite la export(120.000Eurox3,3lei/Euro)

4111=701 396.0002. Descărcarea gestiunii de produse finite:

711=345 300.0003. Acceptarea efectului de comerţ, emis de clientul extern:

Notă de calcul:Valoarea nominală a creanţei comerciale externe...........396.000(120.000Eurox3,3lei/Euro)Valoarea nominală a efectului comercial acceptat..........394.800(120.000Eurox3,29lei/Euro)Diferenţă nefavorabilă de curs valutar(a-b).......................1.200lei

% =4111 396.000423 394.800665 1.200

APLICAŢIA 7

5. Înregistrarea diferenţei de curs valutar la 31.12.N

Notă de calcul:Valoarea nominală a efectului de comerţ de încasat...........................394.800lei

(120.000Eurox3,29lei/Euro)Valoarea nominală a efectului de comerţ de încasat..........................393.000lei (La

31.12.N 120.000Eurox3,275lei/Euro)Diferenţă nefavorabilă de curs valutar (a-b).........................................1.800lei665=413 1.800

Înregistrări contabile în exerciţiul financiar N+1Încasarea la scadenţă a efectului de comerţ:

Notă de calcul:Valoarea nominală a efectului de comerţ de încasat la

31.12.N.............................393.000lei (120.000Eurox3,275lei/Euro)Valoarea de decontare a efectului de comerţ de

încasat........................................390.000lei (120.000Eurox3,25lei/Euro)Diferenţă nefavorabilă de curs valutar(a-

b).................................................................3.000lei% = 413 393.0005124 390.000665 3.000

17

E.CONTABILITATEA CREANŢELOR COMERCIALE INCERTE

� ConţinutCreanţele comerciale pot fi ”declarate ca fiind incerte sau în

litigiu” fie:� În momentul expirării termenului contractual de încasare a creanţei

comerciale, ceea ce ar permite informarea managementului firmei cu privire la nivelul şi structura tuturor creanţelor comerciale neîncasate la termen.

� Momentul constatării, în urma unei cercetări prealabile bazată pe negocieri amiabile, a incertitudinii încasării intr-un viitor previzibil a unor creanţe comerciale, datorită incapacităţii de plată sau insolvabilităţii clienţilor. Practica contabilă a adoptat, în principiu, această soluţie de trecere în conturi separate a creanţelor incerte.

� Se contabilizează în contabilitatea furnizorilor, cu ajutorul contului 4118 “clienţi incerţi sau în litigiu”, concomitent cu o ajustare pentru deprecierea acestora cu ajutorul contului 491”Ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi”.

APLICAŢIA 8

Se livrează, în exerciţiu financiar N, produse finale a căror evidenţă ser intermitent ţine prin inventar intermitent în contabilitatea financiară, având preţ de vânzare fără TVA de 50.000 lei si TVA 19%. În cursul exerciţiului financiar N+1, în baza unei hotărâri judecătoreşti definitive, se încasează prin bancă 30% din valoarea creanţei comerciale faţă de clientul falit.

Înregistrări contabile în exerciţiul NLivrarea produselor finite:

4111= % 59.500701 50.0004427 9.500

2. Trecerea în conturi separate a creanţei comerciale incerte:4118= 4111 59.500

3. Constituirea ajustărilor pentru deprecierea creanţei comerciale faţă de clientul care a declarat faliment confirmat de hotărâre judecătorească.

6814= 491 59.5004. Încasarea prin bancă a unei părţi din valoarea creanţei incerte(59.500x30%=17.850lei)şi trecerea diferenţei pe cheltuieli:

%= 4118 59.5005121 17.850654 41.650

5. Anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţei rămas fără obiect:491= 7814 59.500

18

F.CONTABILITATEA DECONTĂRILOR COMERCIALE NEÎNSOŢITE DE FACTURI FISCALE

� Conţinut� Pot apărea situaţii r care livrările de bunuri, în cadrul unor relaţii

comerciale de vânzare-cumpărare, să nu fie însoţite de facturi fiscale, ci doar de avize de însoţire a mărfurilor. Dacă, astfel de situaţii apar la finele exerciţiului financiar, iar vânzătorul(furnizorul), respectiv cumpărătorul(clientul), doreşte să-şi închidă conturile contabile curente înainte de emiterea, respectiv primirea facturilor fiscale, se impune ca aceste relaţii de decontare”furnizori-clienţi” să fie contabilizate distinct:

� La furnizor cu ajutorul contului 418 ”Clienţi-facturi de întocmit”

� La client cu ajutorul contului 408 ”Furnizori-facturi nesosite”

APLICAŢIA 9

SC ”X” furnizor livrează la finele exerciţiului financiar N produse la SC ”Y”client având preţ de livrare 80.000 fără TVA şi TVA 19% pe care clientul urmează să şi comercializeze ”en-gros” în calitate de mărfuri. Evidenţa stocurilor la ambele socetăţi comerciale se ţine prin inventar permanent în contabilitate la costul de producţie al producătorului fiind de 50.000lei, iar clientul ţine evidenţa stocurilor de mărfuri în preţ de cumpărare fără TVA.În exerciţiu financiar N+1 de întocmeşte factura fiscală la nivelul datelor din Avizul de însoţire a mărfurilor care se decontează prin viramente bancare.

150.000345=711

2. Descărcarea gestiunii de produse finite(preţ de vânzare fără TVA)

15.200442815.2004428

80.00037180.000701

95.200408=%95.200%=418

1.Recepţia materiilor prime

1.Livrarea produselor finite

ÎN CONTABILITATEA SC”Y”CUMPĂRĂTOR

ÎN CONTABILITATEA SC”X” VÂNZĂTOR

19

APLICAŢIA 9

.

95.2005121=40195.2004111=5121

3. Plata facturii fiscale

3. Încasarea facturii fiscale

15.2004428=442615.2004427=4428

2. Transformarea TVA neexigibil în TVA deductibil

2. Transformarea TVA neexigibil în TVA colectat

95.200401=40895.200418=4111

1. Primirea facturii fiscale

1.Emiterea facturii fiscale:

Înregistrări în exerciţiul financiar N+1

G.CONTABILITATEA AVANSURILOR COMERCIALE

� Conţinut� În cadrul relaţiilor comerciale dintre agenţii economici pot apare situaţii,

în special în cazul producţiei şi livrărilor de bunuri complexe, cu ciclu lung de fabricaţie, în care clienţii să consimtă la acordarea unor avansuri din valoarea bunurilor ce urmează a fi produse şi livrate de către furnizor. În astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, şi invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprinsă între momentul acordării avansului şi momentul decontării valorii bunului care face obiectul tranzacţiei comerciale.

� Aceste avansuri se contabilizează:� La furnizori cu ajutorul contului 419”Clienţi creditori”

� La client cu ajutorul contului 409” Furnizori debitori”,detaliat în conturi operaţionale de gradul II

� 4091-Furnizori debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

� 4092-Furnizori debitori pentru prestări de servicii si executări de lucrări

20

APLICAŢIA 10

SC”Y” client acordă, prin virament bancar SC”X” furnizor, un avans comercial de 100.000 lei fără TVA, TVA 19%, în vederea achiziţionării de materii prime care pentru furnizori reprezintă produse finite, a căror evidenţă, la ambele societăţi comerciale, se ţine prin inventar intermitent. Furnizorul livrează materii prime la un preţ de facturare fără TVA de 500.000 lei, TVA 19%. Se decontează avansul comercial şi restul de plată prin virament bancar.

19.000442619.0004427

100.0004091=100.000419

119.000%=401119.0004111=%

3.Decontarea avansului acordat

3.Decontarea avansului primit

95.000442695.0004427

500.000601500.000701

595.000401=%595.000%=4111

2. Recepţia materiilor prime2.Livrarea produselor finite

19.000442619.0004427

100.0004091100.000419

119.0005121=%119.000%=5121

1.Plata prin bancă a avansului comercial1.Încasarea prin bancă a avansului comercial

ÎN CONTABILITATEA SC”Y” CUMPĂRĂTORULUI

ÎN CONTABILITATEA SC”X” VÂNZĂTOR

APLICAŢIA 10

476.0005121=4014111 476.000=5121

4. Plata diferenţei de preţ , inclusiv TVA-ul aferent (595.000-119.000)

4. Încasarea diferenţei de preţ , inclusiv TVA-ul aferent (595.000-119.000)

19.00044264427 19.000

119.000401

100.0004091=%% 100.000411 119.000

=419

SAUSAU

ÎN CONTABILITATEA CUMPĂRĂTORULUIÎN CONTABILITATEA FURNIZORULUI

21

3.2. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR SALARIALE ŞI SOCIALE

Decontările salariale vizează:� Obligaţiile de plată ale angajatorului faţă de angajaţi calculate în

conformitate cu reglementările legale şi prevederile contractelor colective şi/sau individuale de muncă.

� Decontarea(plata) de către angajator a drepturilor salariale nete, după deducerea din drepturile salariale brute a tuturor reţinerilor legale prin “stopaj la sursă”

CONTABILITATEA CURENTĂ A DECONTĂRILOR SALARIALE –se realizează-

42 Personal si conturi asimilateConturi operaţionale de datorii

421 Personal-salarii datorate423 Personal-ajutor materiale datorate424 Prime reprez. participarea personalului la profit425 Avansuri acordate personalului426 Drepturi de personal neridicate427 Reţineri din salarii datorate terţilor4281 Alte datorii în legătură cu personalul

Conturi operaţionale de creanţe:4282 Alte creanţe în legătură cu personalul

22

CONTABILITATEA CURENTĂ A DECONTĂRILOR SALARIALE –se realizează-

� Decontările sociale vizează: � Obligaţiile de plată ale angajatorului faţă de

organismele de asigurări şi protecţie socialp, compuse din: � Contribuţii proprii ale angajatorului;� Contribuţii ale angajaţilor, reţinute din drepturile salariale ale

acestora “prin stopaj la sursă” în baza unui mandat legal

� Decontarea (plata) de către angajator a contribuţiilor proprii şi reţinute prin “stopaj la sursă”, organismelor de asigurări şi protecţie socială beneficiare

CONTABILITATEA CURENTĂ A DECONTĂRILOR SOCIALE- se realizează -

43 ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

Conturi operaţionale de datorii: 431 Asigurări sociale

4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale 4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurări sociale de sănătate4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

437 Ajutor de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj

438 Alte datorii si creanţe sociale4381 Alte datorii sociale

Conturi operaţionale de creanţe: 4382 Alte creanţe sociale

23

Evidenta operativa şi contabilitatea analitică a decontărilor salariale se realizează cu ajutorul “Statelor de salarii” în care elementele de calcul a drepturilor salariale şi de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel:

15. Rest de plată sau Salar net=10-14+9

14. Total reţineri=11+12+13

13. Alte reţineri datorate terţilor

12. Avansuri acordate personalului

11. Impozit pe veniturile din salarii(rând 10x16%)

10. Venit impozabil=7-8-9

9. Deducerea personală+cotizaţia sindicală+contribuţiile la schemele facultative de pensii ocupaşionale

8.3. Contribuţia personalului la sigurările sociale de sănătate(salariul burtx6,5%)

8.2. Contribuţia personalului la fondul de şomaj(salariu de încadraeex1%)

8.1. Contribuţia personalului la sigurările sociale(salariul brutx9,5%)

8. Impozite salariale reţinute direct din salariu brut(aferente timpului lucrat)

7. Salar brut(aferent timpului efectiv lucrat)=1+2+3+4+5+6

6. Indexări

5. Avantaje în natură

4. Stimulente si premii

3. Îndemnizaţii

2. Sporuri şi adaosuri

1. Salariu de bază

FILIERA ÎNREGISTRĂRILOR CONTABILE “STANDARD” PRIVIND DECONTĂRILE SALARIALE PRESUPUNE:

1. Acordarea de venituri salariale, prin viramente bancarem în conturi de “carduri”:

425 = 5121 (12)

2. Înregistrarea drepturilor salariale brute: 641 = 421 (7)

3. Înregistrarea reţinerilor din salarii:

(12)425

(13)4282

(B5)427

(11)444

(8.3)4372

(8.2)4314

(8.1)4312

%=421

24

4. Plata drepturilor salariale nete (rest de plăţi) prin viramente bancare în conturi de “carduri”:421 = 5121 (15)

5. Plata reţinerilor din drepturile salariale, prin viramente bancare:

(B5)427

(B4)444

(B3)4372

(B2)4314

(B1)4312

5121=%

Notă: Dacă, cu ocazia decontării drepturilor salariale nete, există sume nedecontate, acestea se trec în evidenţă separată, prin formula contabilă:

421 = 426iar decontarea se înregistrează prin formula contabilă:

426 = 5311sau5121

după caz

25

Contribuţia abgajatorului la organismele de asigurări şi protecţie socială se compun, în principal din:

1) CAS – Contribuţia unităţii la asigurările sociale2) CASS – Contribuţia angajatorului la asigurările sociale de

sănătate 3) CFS - Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

Contabilizarea contribuţiilor angajatorului la organismele de asigurări şi protecţie socială presupune:

� Înregistrarea obligaţiilor de plată:1) 6451 = 4311 (CAS) 2) 6453 = 4313 (CASS)3) 6452 = 4371 (CFS)

� Plata contribuţiilor prin virament bancar:% = 5121 _________

4311 ( CAS )4313 ( CASS )4371 ( CFS )

3.3. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului

� Structura contabilă a decontărilor cu bugetul statului vizează: A. Impozitul pe profit/venit B. Taxa pe valoare adăugată C. Impozitul pe venituri de natura salariilor D. Subvenţiile E. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilateF. Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate G. Alte datorii şi creanţe faţă de bugetul statului

� Contabilitatea curentă se asigură cu ajutorul conturilor din grupa:

44 “BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALEŞI CONTURI ASIMILATE”

26

A. IMPOZITUL PE PROFIT/VENIT

Conţinut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obţinut dintr-o activitate economică

Contribuabili definiţi prin lege: � Persoane juridice române – pentru profitul obşinut din orice sursă, atât din

România, cât şi din străinătate;� Persoane juridice străine care desfăşoară activităţi permanente în România –

pentru profitul impozabil aferent venitului permanent;� Persoane juridice şi fizice nerezidente – care desfăşoară activităţi în România

într-o asociere fără personalitate juridică;� Persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu

proprietăţi imobiliare situate în România, sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română.

Ecuaţia de calcul a impozitului pe profit este: Ip= (venituri impozabile-cheltuieli deductibile-venituri

neimpozabile+cheltuieli nedeductibile) *16%

� Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opţional pentru microîntreprinderi - persoanele juridice române care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii: � Au ca obiect de activitate producţia de bunuri materiale, prestara de

servicii, şi/sau comerţul:� Au de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;� Au realizat venituri mai mici decât echivalentul în lei a 100.000

euro;� Capitalul social este deţinut integral de persoane fizice, şi/sau

juridice de drept privat

� Ecuaţia de calcul a impozitului pe venit este:

Iv=cifra de afaceri*3%

Notă:

27

Conturi curente operaţionale utilizabile:

Pentru înregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv): � Pentru înregistrarea datoriei fiscale (Ip/Iv):

441 Impozitul pe profit/venit 4411- Impozitul pe profit

4418- Impozitul pe venit

� Pentru înregistrarea cheltuielilor cu Ip/Iv: 691- Cheltuieli cu impozitul pe profit698- Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus

Contabilizarea Ip/Iv se face trimestrial, cumulat de la începutul anului, astfel:

� Pentru trimestrul I : 691 = 4411 (Ip)

Respectiv698 = 4418 (Iv)

� Pentru trimestrele II-IV : � Dacă rezultă o creştere de Ip/Iv faţă de nivelul înregistrat

anterior, se procedează similar (pentru creştereacalculată)

� Dacă rezultă o descreştere, ca urmare a diminuării bazeide calcul acesta se înregistrează:

4411=691 sau 691=441 sume în roşu (Ip) Respectiv

4418=698 sau 698=4418 sume în roşu (Iv)

28

B. Taxa pe valoare adăugată (TVA)

� Conţinut:Tva-ul este un impozit asupra consumului, întrucât nu este stabilit asupra averii (privită cumulativ), si asupragradului de consumare a acesteia.

� Sfera de aplicare a TVA-ului: � operaţiunile comerciale (vânzător-cumpărător) efectuate între

rezidenţi români; � Importurile de bunuri, lucrări şi servicii;

� Cotele de TVA sunt: � cota de bază - 19% � Cota redusă 9% (taxele de intrare în obiective turistice,

publicaţii, proteze, medicamente de uz uman şi veterinar, cazărituristice)

MecanismulMecanismul contabilcontabil şşii fiscal al TVAfiscal al TVA--uluiuluipresupunepresupune::

� Înregistrarea TVA-ului colectat “aşezat” pe vânzările de intern (deci exclusiv exporturile):

= CONT 4427 “TVA COLECTATĂ”(P) =

Formula contabilă “standard”:

X24427 “TVA colectată”

75x “Alte venituri din exploatare ”

X1VENITURI

(de regulă)70x “Cifra de afaceri netă ”

Sau462 “Creditori diverşi”

41x ”Clienţi şi conturiasimilate”

X%=CREANŢE

(de regulă)

29

RESPECTIVRESPECTIV

� Înregistrarea TVA-ului deductibil “aşezat” pe cumpărări, inclusivdin import:

= CONT 4426 “TVA DEDUCTIBILĂ”(A) =

Formula contabilă “standard”:

3xx “Stocuri ”

X24426 “TVA deductibilă”

6xx “Cheltuieli”

X1CUMPĂRĂRI

(de regulă)2xx “Imobilizări ”

Sau462 “Debitori diverşi”

40x ”Furnizori şi conturiasimilate”

XDATORII

(de regulă)=%

Înregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul (lunar), care se poate concretiza:

� În Datorie fiscală netă din TVA , dacă: Rc4427>Rd4426

Cont 4423 TVA de plată (P)

Formula contabilă standard: 4427 = % Rc4427

4426 Rd44264423 Rc4427-Rd4426

30

� În creanţă fiscală netă din TVA , dacă: Rc4427<Rd4426

Cont 4424 TVA de recuperat (A)

Formulă contabilă standard: % = 4426 Rd44264427 Rc44274424 Rd4426-Rc4427

Notă-reflecţieCe unifică următoarea formulă contabilă?:

% = 4426442744234424

Înregistrarea TVA-ului neexigibil “aşezat” pe operaţiunicomerciale pentru care nu s-au întocmit documente fiscale:

4428 TVA neexigibilăAplicaţia 1/1

Se primeşte o factură pentru un anunţ publicitar, valoare FTVA 1.200 lei, TVA 19%, care a fostînregistrată în exerciţiul financiar precedent, ca factură neprimită la o valoare estimată FTVA de 1.000 lei şi TVA 19%. Se achită factura prin virament bancar.

384426

200623

1.190408

1.428401=%

Primirea facturii pentru anunţul publicitar: 1

În exerciţiul financiar curent

1.000623=121

Închiderea contului de cheltuieli de publicitate2

1904428

1.000623

1.190408=%

Înregistrarea facturii de primit1

În exerciţiul financiar precedent

31

Aplicaţia 2

200623=121

Închiderea contului de cheltuieli de publicitate: 4

1.4285121=401

Plata facturii prin virament bancar: 3

194428=4426

Înregistrarea regularizării TVA-ului, respectiv transformarea “TVA neexigibil” în “TVA deductibil”:

2

APLICAŢIA 2

Se întocmeşte o factură fiscală pentru un studiu de fezabilitate, valoarea FTVA de 3.000 lei, şi TVA 19%, care a fost înregistrată în exerciţiul financiar precedent, ca factură de întocmit, la o valoare estimată de 2.500 lei FTVA şi TVA 19%. Se încasează factura prin bancă. Rezolvare:

954427

500705

2.975418

3.570%=4111

Înregistrarea emiterii facturii pentru studiul de fezabilitate: 1

În exerciţiul financiar curent:

2.500121=705

Închiderea conturilor de venituri din studii şi cercetări:2

4754428

2.500705

2.975%=418

Înregistrarea facturii de întocmit:1

În exerciţiul financiar precedent:

32

APLICAŢIA 2/2

500121=705

Închiderea contului de venituri din studii sau cercetări4

3.5704111=5121

Încasarea facturii prin bancă:3

4754427=4428

Înregistrarea regularizării TVA-ului, respectiv a transformării “TVA-ului neexigibil” în“TVA colectat”

2

C. IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR

� Conţinut: Este un impozit direct, lunar, şi final care se calculeazăşi reţine de către angajatori

� Cota de impozitare: 16%

� Baza de calcul: a se vedea punctul 5.3.2

� Cont operaţional utilizabil: 444 “Impozitul pe venituri de natura salariilor” (P)

� Înregistrări contabile “standard”:� Reţinerea impozitului pe venituri de natura salariilor:

421 = 444 � Plata impozitelor reţinute:

444 = 5121

33

D. SUBVENŢII

� Conţinut: Subvenţiile, ca relaţie de decontare, reprezintă creanţe(sume de primit) adjudecate de entităţile economice faţă de guvern, agenţiile guvernamentale sau alte instituţii similare naţinale şiinternaţionale.

� Contabilitatea curentă a creanţelor din subvenţii- Se realizează –

445 Subvenţii

4451 Subvenţii guvernamentale4452 Împrumuturi nerambursabile cu

caracter de subvenţii4458 Alte sume primite cu caracter de

subvenţii

După destinaţia lor suvenţiile pot viza:

� Finanţarea integrală şi/sau parţială a activelor imobilizate, caz în care filiera “standard” a înregistrărilor contabile este:

� Adjudecarea subvenţiei: 445x = 13x

� Încasarea subvenţiei (prin bancă): 5121 = 445x

� Transferul cotei părţi a subvenţiei la rezultatul (veniturilor) exerciţiului, pe măsurautilizării (realizării) activului:

13x = 7584

34

� Finanţarea integrală şi/sau parţială a unor categorii (elemente) de cheltuieli curente de exploatare, caz în care adjudecarea subvenţiei se înregistrează în contrapartidă cu substrucutra de venituri din subvenţiide exploatare, respectiv:

74 VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE 741 Venituri din subvenţii de exploatare

7411 7411 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare aferente cifrei de afaceriii de exploatare aferente cifrei de afaceri

7412 7412 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru materii prime ii de exploatare pentru materii prime şşi materiale consumabilei materiale consumabile7413 7413 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru alte cheltuieli externeii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7414 7414 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru plata personaluluiii de exploatare pentru plata personalului

7415 7415 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru asigurări ii de exploatare pentru asigurări şşi proteci protecţţie socialăie socială7416 7416 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatareii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

7417 7417 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare aferente altor venituriii de exploatare aferente altor venituri

7418 7418 --VenituriVenituri din subvendin subvenţţii de exploatare pentru dobânda datoratăii de exploatare pentru dobânda datorată

� Formula contabilă “standard”: 445x = 741x

� Incasarea subvenţiei (prin bancă) :5121 = 445x

E. ALTE IMPOZITE TAXE, ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

� Conţinut: “La alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” datoratebugetului statului sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitulpe clădiri, pe terenuri, vărsămintele din profitul net al regiilorautonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi ale impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pefeluri de impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

� Cont operaţional de datorii fiscale:

446 “Alte impozite şi vărsăminte asimilate” (P)

35

Aplicaţia 3

Centralizatorul impozitelor pe clădiri şi terenuri însumează 10.000 lei, care se achită prin viramente bancare

10.0005121=446

Plata impozitelor pe clădiri şi terenuri: 2

10.000446=635

Înregistrarea datoriei privin impozitele pe clădiri şi terenuri: 1.

Aplicaţia 4

O regie autonomă de interes local realizează un profit contabil repartizabil de 100.000 lei, Consiliului de Administraţie aprobând în exerciţiul financiar N+1 următoarea repartizare:

a) 50% din partea rămasă, vărsăminte la bugetul local, iar diferenţa la alte rezerve pentruconstituirea surselor proprii de finanţare. După aprobarea bilanţului (în exerciţiul financiarurmător) se achită prin virament bancar profitul cuvenit bugetului local.

b) 10% pentru constituirea fondului de participare a salariaţilor la profit;

10.000

40.000

424

1068

50.000446

100.000%=1171

Înregistrarea hotărârii Consiliului de Administraţie privind repartizarea profituluicontabil, în exerciţiul financiar N+1

2

100.0001171=121

Închiderea contului de Profit şi pierderi la începutul exerciţiului financiar N+11

50.0005121=446

Plata prin virament bancar a profitului datorat bugetului local, în exerciţiul financiarurmător:

3

36

F. FONDURI SPECIALE –TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

� Conţinut: Contribuţiile ebtităţilor economice la fondurile speciale vizeazăfondurile administrate de către alte organisme publice decât bugetulcentralizat sau bugetele locale ale statului, cum ar fi: fondul pentrudezvoltarea şi modernizarea unităţilor vamale; fondul de asigurări pentruaccidente de muncă şi boli profesionale, fondul pentru dezvoltarea şipromovarea turismului etc.

� Cont operaţional de datorii: 447 “Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate” (P)

� De regulă, contribuţiile la fondurile speciale, reprezintă cheltuieli ale entităţii economice contribuabile; filiera înregistrărilor contabile “standard”fiind:

� Înregistrarea contribuţiei: 635 = 447� Plata contribuţiei (prin bancă) : 447 = 5121

G. ALTE DATORII ŞI CREANŢE BUGETARE

� În activitatea agenţilor economici pot să apară datorii şicreanţe bugetare “izolate” pentru care nu s-au instituitconturi distincte cum ar fi:

a) Datorii faţă de bugetul statului din amenzi şi penalităţi cu carcterfiscal; Cont operaţional: 4481-Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

b) Creanţe din sume vărsate în plus bugetului de stat din aniiprecedenţi; Cont operaţional: 4482 –Alte creanţe privind bugetul statului (A)

37

Aplicaţia 6

În urma unui control fiscal privind calculul corect şi plata la termena impozitelor directe şi indirecte se constată: a) Diminuări de penalităţi privind impozitul pe profit calculate şi vărsate în

exerciţiul financiar precedent, în sumă de 20.000 lei. b) Penalităţi pentru neplata la termen a taxei pe valoare adăugată în

exerciţiul financiar curent, în sumă de 10.000 lei.

10.0004481=6581

Înregistrarea penalităţilor pentru neplata la termen a taxei pe valaore adăugată: 2

20.0007581=4482

Înregistrarea creanţei generate de diminuarea penalităţilor privind impozitul peprofit

1

CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎN CADRUL GRUPULUI ŞI/CU ACŢIONARII/ASOCIAŢII :

Structura contabilă a decontărilor în cadrul grupului şi cu acţionarii/asociaţii vizează

A. Decontări între: A.1. Entităţi afiliate;A.2. Entităţi între care exsită interese de participare;

B. Decontări între entitate şi acţionarii/asociaţii privind: B.1. Sume datorate acţionarii/asociaţiilor;B.2. Decontări privind capitalul şi dividentele de plată;

C. Contabilitatea curentă se asigură cu ajutorul conturilor din grupa:

45 GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

38

A. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎNTRE ENTITĂŢILE “DE GRUP”

� Vizează cu predilecţie acordarea şi retragerea de ajutoare financiare (fărăsau cu dobândă moderată) între entităţile afiliate şi/sau între care existăinterese de participare

� Conturile instituite (451x şi 453x) vor avea funcţie contabilă: � De activ – la entitatea aflată în postura de creditor;

� De pasiv – la entitatea aflată în postura de debitor;

Aplicaţia 1

Societatea comercială X acordă, prin virament bancar, un ajutor financiar, în sumă de 5.000.000 lei filialei Y. La fineleexerciţiului financiar dobânzile calulate, dar încă nedecontate, aferente exerciţiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei. În exerciţiul financiar următor se decontează dobânzile şi se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat.

30.000451830.0004518

200.0004511200.0004511

230.0005121=%230.000%=5121

1. Plata parţială a ajutorului financiar şi a dobânzilor:1. Încasarea parţială a ajutorului financiar şi a dobânzilor:

În exerciţiul financiar N+1În exerciţiul financiar N+1

30.0004518=66630.000766=4518

2. Înregistrarea dobânzilor de plătit: 2. Înregistrarea dobânzilor de încasat:

500.0004511=5121500.0005121=4511

1. Primirea ajutorului financiar:1. Acordarea ajutorului financiar:

În exerciţiul financiar NÎn exerciţiul financiar N

ÎN CONTABILITATEA SC YÎN CONTABILITATEA SC X

39

Nota

În cazul entităţilor între care există interese de participare, se procedează similar cu “particularitatea” că în locul conturilor 451x se utilizează conturle 453x

B. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR ÎNTRE ENTITATE ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

� Vizează cu predilecţie:

� B1 Societăţile de persoane (SNC şi SCS) sau mixte (SRL) în care aparefrecvent insuficienţă de “lichidităţi” acoperită temporar de către asociaţi(fără sau cu dobândă modică)

� Conturi utilizate 455x-cu funcţie contabilă de pasiv

40

Aplicaţia2

O societate cu răspundere limitată încasează în numerar de la asociatul său unic suma de 50.000 lei pentru finanţăricurente. La finele exerciţiului financiar se calculează şi se înregistrează dobânzi în sumă de 5.000 lei. În exerciţiul financiarurmător se achită, în numerar, dobânzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de către acesta a sumei de 25.000 lei.

5.0004558

25.0004551

30.0005311=%

1. Plata, în numerar a dobânzilor şi a sumelor retrase de asociatul unic:

În exerciţiul financiar N+1:

5.000666=121

3.Închiderea contului de venituri şi cheltuieli privind dobânzile:

5.0004558=666

2. Înregistrarea dobânzilor cuvenite asociatului unic:

50.0004551=5311

1. Încasarea, a sumei depuse de asociatul unic în casierie:

În exerciţiul financiar N:

B2. Decontările cu acţionarii/ascociaţii privind capitalul şi dividendevor fi prezentate şi exemplificate în capitolul 2 Contabilitatea

Capitalurilor

41

C. CONTABILITATEA DECONTĂRILOR DIN OPERAŢIUNI ÎN PARTICIPAŢIE

� Vizează asocierile în participaţie, fără personalitate juridică, în cadrulcărora apar, de regulă, următoarele categorii de relaţii de decontare:

1) Încasări şi restituiri de sume vizând constituirea şi lichidarea necesaruluide fond de rulment pentru dezvoltarea operaţiunilor în participaţie;

2) Transferuri de venituri şi cheltuieli între coparticipanţi la realizarea de operaţiuni în participaţie şi decontarea sumelro reprezentând rezultatulfinanciar brut între coparticipanţi:

� Conturi utilizate: 458x

Aplicaţia 3

Între societăţile comerciale X , cu rol activ, şi Y cu rol pasiv în contabilizarea operaţiunilor în participaţie, se derulează următoarele decontări:

a) Contribuţia SC Y, pusă la dispoziţia SC X, la fondul de rulment al asocierii, în sumă de 200.000 lei; b) Veniturile relaizte din operaţiunile în asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 60% SC X ,

iar SC Y: b1) Venituri din vânzări de mărfuri………………………………….……..…100.000 lei; b2) Venituri din activităţi diverse……………………………………………….10.000 lei;

c) Cheltuieli realizate din operaţiunile în asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 50% revinSC X, iar 50% revin, SC Y:

c1) Cheltuieli privind energia şi apa …………………………………………..1.000 lei;c2) Cheltuieli privind mărfurile…………………………………………………60.000 lei; c3) Cheltuielile cu remuneraţiile personalului………………………………10.000 lei; c4) Cheltuieli privind contribuţia unităţi la asigurările sociale………...…..2.333 lei c5) Cheltuieli privind contribuţia unităţi pentru ajutorul de şomaj…………500 lei c6) Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii …………………………....4.000 lei c7) Alte cheltuieli de exploatare………………..............................................2.167 lei

42

1.0836581.083658

2.0006262.000626

25064522506452

1.16664511.1666451

5.0006415.000641

30.00060730.000607

500605500605

40.5004582=%40.500%=4581

3. Primirea cotei-părţi din cheltuieli (50%): 3. Cedarea cotei-părţi din cheltuieli (50%):

4.0007084.000708

40.00070740.000707

44.000%=458244.0004581=%

2. Primirea cote-parti din venituri (40%)2. Cedarea cote-parti din venituri (40%)

200.0005121=4582200.0004581=5121

1. Plata contribuţiei la fondul de rulment al asocierii:

1. Încasarea contribuţiei la fondul de rulment al asocierii:


3.5. CONTABILITATEA DECONTĂRILOE CU DEBITORII ŞI CREDITORII DIVERŞI

� Conturi utilizabile: 46 DEBITORII ŞI CREDITORII DIVERŞI:

461 Debitori diverşi462 Creditori diverşi

� Notă: Funcţionalitatea şi utilizarea acestor conturi a fost explicată peparcursul capitolelor precedente.

43

3.6. Contabilitatea operaţiunilor de regularizare

� Regularizările contabile sunt generate de aplicabilitatea în practica contabilăcurentă a unorprincipii contabile explicite sau implicite, şi anume:

1. Principiul independenţei exerciţiilor financiare, care impune “personificarea”acestora şi, prin urmare, instituirea unor conturi de decontare între exerciţiifinanciare consecutive;

2. Principiul contabilizării separate a datoriilor şi creanţelor care necesităcercetări şi lămuriri suplimentare, în vederea încadrării lor în categoriadatoriilor şi creanţelor cert nomonalizate.

Conturi utilizabile:

� 47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

� 471 Cheltuieli înregistrate în avans� 472 Venituri înregistrate în avans� 473 Decontări din operaţii în curs de clarificare

44

Aplicaţia 4

În exerciţiul financiar curent se achită prin virament bancar suma de 30.000 lei, reprezentând abonamente la reviste de specialitate pentru exerciţiul financiarurmător. (Editorul este tot o societate comerciale)

30.000702=47230.000471=6558

2. Includerea abonamentului în veniturilecurente:

2. Includerea abonamentului în cheltuielilecurente:

Exerciţiul N+1Exerciţiul N+1

30.000472=512130.0005121=471

1. Încasarea documentului: 1. Plata abonamentului:

Exerciţiul NExerciţiul N

Contabilitatea EDITORULUIContabilitatea ABONATULUI

Aplicaţia 5

Într-un extras de cont, eliberat de bancă, apare o încasare de 119.000 lei a fi anexate documentecare să permită identificarea plătitorului. Ulterior se constată că plătitorul este un client vechi, înregistrat în contabilitatea curentă la clienţi incerţi.

119.0004118=473

2. Încasarea creanţei de la clientul incert, după identificarea plătitorului:

119.000473=5121

1. Încasarea prin bancă a sumei de la plătitorul neidentificat:

45

3.7. Contabilitatea decontărilor în cadrul unităţii

� Relaţii de decontare în cadrul unităţii, denumire şi decontări în cadrul sisemuluiapar în interiorul acelor agenţii economici organizaţii sub formă de combinate, trusturi sau întreprinderi, care au în strucutua lor organizatorică subunităţi cu gestiune internă care îşi organizează şi conduc contabilitate proprie până la balanţa de verificare

� Conturi utilizabile:� 48 DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

� 481 Decontări între unităţile şi subunităţi� 481 Decontări între subunităţi

Aplicaţia 1

O entitate X, transferă unei subunităţi Y cu contabilitatea proprie până la balanţa de verificare, piese de de schimb în valoare de 6.000 lei , a căror contabilitate, la ambele entitări , se ţine prininventar permanent.

6.0000481=30246.0003024=481


46

Aplicaţia 2

O entitate X, transferă unei subunităţi Y materii prime în valoare de 50.000 lei, ambele entităţipatrimoniale având contabilitatea proprie până la balanţa de verificare, şi practicând, pentruevidenţa stocurilor de materii prime inventar permanent.

50.000482=30150.000301=482


4.CONTABILITATEA AJUSTĂRILOR PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR- se realizează -

Cu ajutorul conturilor din grupa:49- Ajustări pentru deprecierea creanţelor

491- Ajustări pentru deprecierea creanţelor-clienţi495- Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi

cu acţionarii/ asociaţii496- Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

Conturi corelative:6814- Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea

activelor circulante7814- Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulanteMecanismul contabil al ajustărilor pentru deprecierea creanţelor:Constatarea şi înregistrarea ajustărilor pentru deprecierea

creanţelor:6814=49X

Anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor, rămase fără obiect:

49x=7814

Curs Contabilitate financiarvictor.muller/Download/CF CIG Curs si Sem/Cursuri 2008-2009/CF...contul...

Documents

Transcript of Curs Contabilitate financiarvictor.muller/Download/CF CIG Curs si Sem/Cursuri 2008-2009/CF...contul...