College Aantekeningen Colleges 1 6 Uitgebreide Uitwerking Van Alle Les Voorbeelden

8/18/2019 College Aantekeningen Colleges 1 6 Uitgebreide Uitwerking Van Alle Les Voorbeelden

1/24

Financial accounting

Uitwerking van de voorbeelden uit de

lessen van Dhr. Sonnenberg


2/24

2

InhoudsopgaveAankoop van een deelneming – nettovermogenswaarde methode ........................................................ 3

Aankoop van een deelneming - verkrijgingsprijs ...................................................................................... 4

Uitwerking – Dochter houdt aandelen van moeder ...................................................................................... 5

100% Deelneming downstream Nettovermogenswaarde methode ........................................................ 6

100% Deelneming downstream Verkrijgingsprijs...................................................................................... 8

Niet 100% deelneming downstream nettovermogenswaarde methode ................................................ 10

Niet 100% deelneming downstream verkrijgingsprijs .............................................................................. 12

100% Deelneming downstream Machine ............................................................................................... 13

100% Deelneming upstream Nettovermogenswaarde methode .......................................................... 15

100% Deelneming upstream Verkrijgingsprijs........................................................................................ 17

Niet 100% deelneming upstream nettovermogenswaarde methode ..................................................... 18

Niet 100% deelneming upstream verkrijgingsprijs .................................................................................. 20

Niet 100% deelneming downstream vergeten te corrigeren ................................................................. 22

Niet 100% deelneming upstream vergeten te corrigeren ..................................................................... 23

Moeder – joint venture ............................................................................................................................... 24


3/24

3

Aankoop van een deelneming – nettovermogenswaarde methode

Op 1 jan 2012 koopt A voor 700.000 80% van de aandelen van B

Balans B

Winstverdeling 2011:

- Dividend 60.000

- Reservering 40.000

Winst 2012 120.000

Winst 2013 150.000

Dividend 80.000 ( over winst 2012 betaald)

Aankoop (80% v. 800.000):

Dividend (80% v. 60.000)

Winst 2012

Dividend 2012

Winst 2013

Balans dochter 31.12.2011

Activa Aandelen 400.000

Reserve 300.000

Winst 100.000

800.000

0.. Deelneming 640.000

0.. Goodwill 60.000

a/ Bank 700.000

0.. Te vorderen dividend 48.000

a/ Deelneming 48.000


a/ 9.. Resultaat deelneming 96.000

0.. Te vorderen dividend 64.000

a/ Deelneming 64.000




4/24


5/24

5

Uitwerking – Dochter houdt aandelen van moeder

Moeder moet nu een correctie toepassen

Volledig 100% (waarde deelneming verlagen)

Naar evenredigheid

80% deelneming

Correctie wordt niet gemaakt op basis van de nominale waarde maar de waarde die ervoor betaald

is.

Als je de aandelen reeds in bezit hebt en het wordt een dochtermaatschappij, corrigeer je op de

waarde van dat moment

Dochter krijgt dividend van moeder voor gehouden aandelen >> winst dochter gaat omhoog:

Correctie journaalpost:

Correctie moeder:

Dochter: Winst: 100

Dividend 4 (van moeder ontvangen)

Tot. Winst 104

Dit leidt ook tot winst bij moeder, dit mag niet: correctie:

Gevolgen verkoop: correctie boeking wordt ongedaan gemaakt.

Moeder

Deelneming 100 Aandelen kap. 500

Dochter

aandelen moeder 40 Eigen vermogen 100

0.. Algemeen reserve 40

a/ 0.. Deelneming 40

0.. Algemeen reserve 32

a/ 0.. Deelneming 32

1.. Te vorderen dividend 4

a/ 9.. Dividend deelneming 4

0.. Deelneming 104

a/ 9.. Resultaat deelneming 100

a/ 0.. Algemeen reserve 4


6/24

6

100% Deelneming downstream Nettovermogenswaarde methode

- Moeder verkoopt goederen aan dochter voor 1.000.000

- Op 31 dec in voorraad bij dochter: 200.000

- Winstopslag 25% van de inkoopprijs

- Belasting 25%

>> Moeder boekt winst over de verkochte goederen, terwijl dochter de goederen nog op voorraad

heeft, dus goederen zijn nog in het concern

>> Winst in de voorraad: 40.000 (200.000*25 / 125)

Inkoopprijs moeder 160.000 100%

Winst opslag 25% 40.000 25%

Verkoopprijs 200.000 125%

>> Winst van moeder is 40.000 te hoog weergegeven

Correctie journaalposten

Winst gaat omlaag dus belasting ook

Balanseliminaties

Per 1 januari staat op 0.. overlopende passiva: 40.000 want de 2e boeking hierboven is eeneliminatiepost

Resultatenrekening eliminatie

>> De omzet is te hoog van moeder, want de transactie is intercompany

2e jaarMoeder verkooopt aan dochter goederen voor 1.500.000

Op 31 dec in voorraad bij dochter: 160.000

1 jan. Ongerealiseerde winst= 40.000

31 dec Ongerealiseerde winst= 32.000 (160.000* 25/125)

8.000 gerealiseerde winst

9.. Ongereal iseerde winst 40.000a/ 1.. Overlopende passiva 40.000

0.. Voorziening belasting 10.000

a/ 9.. Belasting 10.000

Overlopende passiva 40.000

a/ Voorraad goederen 40.000

Omzet 1.000.000

a/ Kostprijs omzet 960.000

a/ Ongerealiseerde winst 40.000


7/24

7

Correctie journaalposten

Balanseliminatie

Resultatenrekeningeliminatie

1.. Overlopende passiva 8.000

a/ 9.. Gerealiseerde winst 8.000

9.. Belasting 2.000a/ o.. Voorziening belasting 2.000



Omzet 1.500.000

Gerealiseerde winst 8.000

a/ Kostprijs omzet 1.508.000


8/24

8

100% Deelneming downstream Verkrijgingsprijs

Verkrijgingsprijs: geen correctiejournaalpost boeking

- Moeder levert goederen aan dochter voor 300.000

- Op 31 dec in voorraad bij dochter goederen à 80.000- Inkoopwaarde moeder: 60.000

- Belasting 25%

Correctiejournaalpost

Niks!!!

Balanseliminatie

Correctie journaalposten: doel = winst van moeder corrigeren.

In geval van verkrijgingsprijs maak je deze boeking niet


Resultaat boekjaar moet het zelfde zijn als resultaat na belastingen

2e jaar- Moeder levert aan dochter goederen voor 650.000

- Op 31 dec in voorraad bij dochter, goederen voor 120.000

- Inkoopprijs moeder 90.000


Geen!!!

Balanseliminatie (kijken naar 31 dec)

**

Resultaat boekjaar 15.000

Voorziening belasting 5.000


Omzet 300.000


a/ Belastingen 5.000

a/ Resultaat na belastingen 15.000

Resultaat boekjaar 22.500Voorziening belasting 7.500


Algemeen reserver 15.000

a/ Resultaat boekjaar 15.000


9/24

9

Resultatenrekening eliminatie (kijken naar verandering)

Resultaat boekjaar 22.500 = Resultaat na belasting + resultaat boekjaar (credit) 15.000 + 7.500

** Vorig jaar heb je de winst met 15.000 naar beneden moeten brengen, deze te hoge winst zit

in je algemene reserve want moeder heeft dit niet gecorrigeerd in de boekhouding (geen

correctie journaalpost)

Omzet 650.000



a/ Resultaat na belasting 7.500


10/24

10

Niet 100% deelneming downstream nettovermogenswaarde methode

Moeder levert voor 250.000 goederen aan dochter

Winstopslag 15% van de inkoopprijs

Op 31 dec bij dochter aanwezig van deze goederen: 69.000

Belasting 25%

1 jan 0

31 dec 9.000 (15/115 x 69.000)

9.000 ongerealiseerde winst in het eerste jaar


80% van 9.000 is ongerealiseerde winst voor moeder, dus 80% corrigeren

Balanseliminatie

De voorraden staan voor 9.000 te veel op de balans per jaareinde.

Overlopende passiva is reeds gecorrigeerd, nu de overige 20% nog.

Stap 1. Neem de voorraden die te hoog zijn; in dit geval dus 9.000

Stap 2. 80% boek je hiervan op overlopende passiva (reeds gecorrigeerd)

Stap 3. Splits het overige nog niet gecorrigeerde deelin 75% resultaat boekjaar en 25% belasting.


9.. Ongerealiseerde winst 7.200

a/ 1.. Overlopende passiva 7.200

0.. Voorziening belasting 1.800a/ 9.. Belasting 1.800



Voorziening belasting 450


Omzet 250.000




a/ Belasting 450


11/24

11

2e jaar

* Moeder levert voor 800.000 aan dochter

* Op 31 dec in voorraad 161.000 bij dochter van deze goederen

1 jan 9.00031 dec 21.000 (15/115 x 161.000)

12.000 ongerealiseerde winst in het tweede jaar

Correctie journaalpost

80% van de ongerealiseerde winst op de goederen is voor moeder (=9.600)

Balanseliminatie (Kijk naar jaareinde!!!)

21.000 ongerealiseerde winst per 31 dec in het tweede jaar.

Hiervan wordt 80% gecorrigeerd d.m.v. overlopende passiva.

Overige 20% opsplitsen in 75% resultaat boekjaar en 25% belasting

75% van 20% v. 9.000 = 1.350

( in het 3e jaar wordt deze boeking 75% van 20% v. 21.000)

Resultatenrekening eliminatie (kijk naar mutatie 2e jaar)









Algemeen reserve 1.350

a/ Resultaat boekjaar 1.350

Omzet 800.000




a/ Belasting 600


12/24

12

Niet 100% deelneming downstream verkrijgingsprijs

Moeder levert goederen aan 80% dochter voor 650.000

Op 31 december in voorraad bij dochter van deze goederen 40.000 ( inkoopprijs: 30.000)

Belasting 25%

Correctiejournaalpost: GéénWinst wordt niet gecorrigeerd van moeder, op de geconsolideerde balans geen

verschil met de nettovermogenswaarde methode.

Balanseliminatiepost


2e jaar

Moeder levert voor 700.000 goederen aan dochter

Op 31 dec in voorraad hiervan 120.000 ( inkoopprijs 90.000)

Correctiejournaalpost: Géén

Balanseliminatie

+ vorig jaar heeft moeder te veel winst geboekt: deze was 7.500 te hoog.

Die winst zit nu in het algemeen reserve.

Bedrag moet gelijk zijn aan boeking vorig jaar ( resultaat boekjaar)


Ook hier geldt: Resultaat na belasting = 15.000

Moet gelijk zijn aan resultaat boekjaar: 22.500- 7.500 = 15.000 Check.




Omzet 650.000

a/ kostprijs omzet 640.000

a/ resultaat na belasting 7.500

a/ belastingen 2.500




Algemeen reserve 7.500

a/ resultaat boekjaar 7.500

Omzet 700.000





13/24

13

100% Deelneming downstream Machine

Op 1 jan 2010 koopt moeder een machine voor 1.200.000

Levensduur 10 jaar

Op 1 jan 2013 verkoopt moeder de machine voor 900.000 aan dochter

Dochter gaat de machine in 10 jaar afschrijven (=levensduur verlenging)

Is het van belang dat de levensduur langer wordt?

Nee, dit heeft niks te maken met moeder-dochter probleem

2013: 1.200.000 / 10 = 120.000 afschrijving per jaar

Boekwaarde op 1 jan 2013: 1.200.000 – (3x120.000) = 840.000

Verkoop aan dochter: 900.000

Boekwaarde 840.000 -/-

Boekwinst 1 jan 2013 60.000

Afschrijving dochter 900.000/10 = 90.000

Afschrijving moeder 840.000/10 = 84.000 (Afschrijving op manier dochter, volgens de prijzen van moeder)

6.000

Ongerealiseerde winst: 60.000

Gerealiseerde winst: 6.000 (d.m.v. afschrijving)

54.000

Correctiejournaalpost (31 dec 2013)

Balanseliminaties

Prijs moeder op 1 jan: 840.000

Afschrijving: 84.000 (volgens systeem dochter)

31 dec 756.000

Echter volgens dochter: 810.000 (900.000 – 90.000)‘’Te veel in de boeken’’: 54.000


a/ Machine 54.000






14/24

14

Resultatenrekening eliminaties

2e jaar


Balanseliminaties

Prijs moeder 1 jan 2e jaar 756.000

Afschrijving: 84.000

Boekwaarde 31 dec 672.000

Volgens Dochter 720.000 (810.000 – 90.000)

48.000 ‘’te veel in de boeken’’

Resultatenrekening eliminaties

Geen boekwinst, die maak je alleen in het jaar van verkoop, daarna ga je hem realiseren.

Boekwinst 60.000

a/ Afschrijvingskosten 6.000




9.. Belasting 1.500

a/ 0.. Voorziening belasting 1.500


a/ Machine 48.000

Gerealiseerde winst 6.000a/ afschrijvingskosten 6.000


15/24

15

100% Deelneming upstream Nettovermogenswaarde methode

- Dochter levert voor 450.000 goederen aan moeder

- Winstopslag 15% van de verkoopprijs

- Op 31 dec bij moeder aanwezig van deze goederen: 80.000

- belasting 25%

Winst dochter 80.000*0,15 = 12.000 op voorraad bij moeder


2 correctie mogelijk op 0.. deelneming:

Eigen aandelen bij moeder (100% of naar verhouding)

In geval van upstream leveranties

Balanseliminatie


2e jaar- Dochter verkoopt goederen aan moeder voor 800.000

- Op 31 dec in voorraad bij moeder: 60.000

Winst dochter = 60.000 x 0,15 = 9.000

Berekening correctiejournaalpost 2e jaar

9.. Resultaat deelneming 9.000

a/ 0.. Deelneming 9.000

Deelneming 9.000



Omzet 450.000


a/ Resultaat deelneming 9.000

a/ Belastingen 3.000

Ongerealiseerde winst 1 jan 12.000

Ongerealiseerde winst 31 dec 9.0003.000 Gerealiseerde winst

750 Belasting

2.250 Na belasting


16/24

16

Correctiejournaalpost (Kijken naar de verandering in dat jaar)

Balanseliminatie (kijken naar 31 dec, niet de verandering)


Want je hebt een gerealiseerde winst in het 2e jaar van 3.000,-

3e jaar- Dochter verkoopt voor 150.000 aan moeder

- Op 31 dec in voorraad bij moeder: 0

Berekening correctiejournaalpost 3e jaar


Balanseliminatie

Geen




Deelneming 6.750Voorziening belasting 2.250


Omzet 800.000

Resultaat deelneming 2.250

Belastingen 750


Ongerealiseerde winst 1 jan 9.000

Ongerealiseerde winst 31 dec 0

9.000 Gerealiseerde winst

2.250 Belasting6.750 Na belasting



Omzet 150.000


Belastingen 2.250



17/24

17

100% Deelneming upstream Verkrijgingsprijs


18/24

18

Niet 100% deelneming upstream nettovermogenswaarde methode

80% dochter levert goederen voor 750.000 aan moeder

Op 31 dec op voorraad bij moeder: 80.000 (inkoopprijs 60.000)

Belasting 25%

Correctiejournaalpost (verandering)

Dochter heeft haar winst te hoog verantwoord. Hierdoor winst bij moeder ook te hoog.

Correctie o.b.v. winst na belasting (moeder ontvangt namelijk winst dochter: na belasting)

Tevens correctie i.v.m. 80% deelneming

75% van 80% van 20.000

Balanseliminatie (31 dec)

Stap 1: vul de voorraden in a/ voorraad goederen Stap 2: berekening hierover 25% voorziening belasting

Stap 3: overig deel verdelen in 80% Deelneming / 20% belang derden

Bij moeder – dochter kan je de belasting corrigeren d.m.v.

Voorziening belasting

a/ Belastingen

Bij dochter – moeder kan je de belasting bij dochter niet corrigeren, daarom maak je pas bij de

eliminatiepost een correctie op de belasting.

Resultatenrekening eliminatie (verandering)

Kostprijs omzet = Omzet – ongerealiseerde winst

Bij dochter- moeder leveringen geen ongerealiseerde winst maar: Resultaat deelneming

Resultaat deelneming is gelijk aan Deelneming

Belang derde – aandeel derde is alleen in het eerste jaar gelijk.

9.. Resultaat deelneming 12.000



Deelneming 12.000

Belang derden 3.000


Omzet 750.000


Belasting 5.000

Aandeelderden 3.000



19/24

19

2e jaar

Dochter levert goederen voor 400.000 aan moeder

Op 31 dec op voorraad bij moeder 50.000 ( inkoopprijs 44.000)

Correctiejournaalpost (verandering)

1 jan 20.000

31 dec 6.000 -/-


80% van 75% van 14.000

Balanseliminatie

Stap 1. Voorraad goederen (bedrag waarvoor de voorraad te hoog is weergegeven)Stap 2. 25% belasting hierover berekenen

Stap 3. Restant verdelen in 80% deelneming en 20% belang derden


Géén ‘gerealiseerde winst’

Kostprijs omzet = Omzet + gerealiseerde winst

Belasting = 25% van de gerealiseerde winst

Overig – 20% aandeel derden

80% resultaat deelneming

Bij dochter moeder leveringen maak je de volgende boeking niet:

Algemeen Reservea/ Resultaat boekjaar

Dus bij de resultatenrekening eliminatie boek je ook niet: Resultaat na belasting

Reden: de winst is nu niet van moeder maar van dochter en de overige 20% is van de overige

aandeelhouders.




Deelneming 3.600

Belang derden 900


Omzet 400.000


Belasting 3.500

Aandeel derden 2.100



20/24

20

Niet 100% deelneming upstream verkrijgingsprijs

Dochter levert goederen aan 80% moeder voor 650.000

Op 31 december in voorraad bij moeder van deze goederen 40.000 ( inkoopprijs: 30.000)

Belasting 25%


Balanseliminatie

Stap 1. Ongerealiseerde winst van Voorraad goederen boeken

Stap 2. 25% belasting van de ongerealiseerde winst

Stap 3a. Overig deel splitsen in 80% Resultaat boekjaar

Stap 3b. 20% Belang derden


1 Omzet – ongerealiseerde winst mutatie

3a Overig deel splitsen 80%

2 25% van de ongerealiseerde winst mutatie

3b Overig deel splitsen 20%

2e jaar

Dochter levert voor 700.000 goederen aan moeder

Op 31 dec in voorraad hiervan 120.000 ( inkoopprijs 90.000)


Balanseliminatie:

Stap 1. Ongerealiseerde winst van Voorraad goederen boeken

Stap 2. 25% belasting van de ongerealiseerde winst

Stap 3a. Overig deel splitsen in 80% Resultaat boekjaar

Stap 3b. 20% Belang derden



Belang derden 1.500




Belang derden 4.500a/ Voorraad goederen 30.000

Omzet 650.000




a/ aandeel derden 2.500


21/24

21

Resultatenrekeningeliminatie (mutatie: 1jan = 10.000, 31 dec 30.000 Mutatie = 20.000)

3 Omzet – ongerealiseerde winst mutatie

3a Overig deel splitsen 80%

4 25% van de ongerealiseerde winst mutatie

3b Overig deel splitsen 20%

Omzet 700.000




a/ aandeel derden 3.000


22/24

22

Niet 100% deelneming downstream vergeten te corrigeren

Moeder levert goederen aan 80% dochter voor 950.000

Op 1 jan in voorraad 80.000 ( inkoopprijs 60.000)

Op 31 dec in voorraad 20.000 (inkoopprijs 10.000)

Tot nu toe zijn ze vergeten om interne boekingen te maken van de verrichte intercompany transacties

1 jan 20.000

31 dec 10.000 -/-


Moeder had vorig jaar haar winst moeten verlagen met 12.000 (75% v. 80% v. 20.000)

Dit is niet gebeurd, daarom boek je dit weg uit het algemeen reserve ( daar is de winst heen gegaan)

je gebruikt geen 9.. rekeningen want de W&V begint elk jaar op nul.

3. 75% van 16.000

2. 25% van 16.000

1.

80% van 20.000

Nu is alles geboekt zoals het had moeten zijn.

De rest van de opgave kan op de ‘normale’ manier.


80% van 10.000

Balanseliminatie

2.

80% van 10.000

3.

Rest: 75% resultaat b.j.

Rest: 25% belasting

1.

Voorraad ongerealiseerd 31/12


2.

80% van gerealiseerde winst

1.

Omzet + gerealiseerde winst

3.rest 75% resultaat na bel

Rest 25% belastingen



9.. Belastingen 2.000

a/ 0.. Voorziening belasting 2.000

0.. Algemeen reserve 12.000





Voorziening belasting 500

a/ Voorraad 10.000

Omzet 950.000

Gerealiseerde winst 8.000



a/ Belasting 500


23/24

23

Niet 100% deelneming upstream vergeten te corrigeren

80% D levert goederen aan voor 950.000

Op 1 jan in voorraad 80.000 ( inkoopprijs 60.000)

Op 31 dec in voorraad 20.000 (inkoopprijs 10.000)

Tot nu toe zijn ze vergeten om interne boekingen te maken van de verrichte intercompany transacties

1 jan 20.000

31 dec 10.000 -/-


Moeder had vorig jaar haar winst moeten verlagen met 12.000 (75% v. 80% v. 20.000)

Dit is niet gebeurd, daarom boek je dit weg uit het algemeen reserve ( daar is de winst heen gegaan)

je gebruikt geen 9.. rekeningen want de W&V begint elk jaar op nul.

Nu is alles geboekt zoals het had moeten zijn.

De rest van de opgave kan op de ‘normale’ manier.


75% van 80% van 10.000

Balanseliminatie

2.

25% van 10.0003.

Rest 80% deelneming

Rest 20% belang derden

1.

Ongerealiseerde voorraad 31/12


2.

25% van gerealiseerde winst

3.

Rest 80% resultaat deelneming

Rest 20% aandeel derden

1.

Omzet + gerealiseerde winst

0.. Algemeen reserve 12.000





Deelneming 6.000

Belang derden 1.500


Omzet 950.000

Belastingen 2.500


Aandeel derden 1.500



24/24

24

Moeder – joint venture

Moeder levert 500.000 goederen aan een joint venture

Op 1 jan in voorraad bij joint venture 40.000 (inkoopprijs: 30.000)

Op 31 dec in voorraaf 120.000 (inkoopprijs 90.000)

Belasting 25%

1 jan 10.000

31 dec 30.000 -/-

20.000 ongerealiseerde winst


50% van 20.000

Balanseliminatie





a/ 9.. Belastingen 2.500



Omzet 250.000


a/ Kostprijsomzet 240.000

College Aantekeningen Colleges 1 6 Uitgebreide Uitwerking Van Alle Les Voorbeelden

Documents

Transcript of College Aantekeningen Colleges 1 6 Uitgebreide Uitwerking Van Alle Les Voorbeelden