Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse...
Transcript of Checklist Nederlandse jaarverslaggeving ... · Inhoudsopgave 1 Introductie 4 Nederlandse...
Verzekerings-maatschappijen Checklist Jaarrekening Titel 9 BW2 2016/2017
Inhoudsopgave
1 Introductie 4 Nederlandse verslaggeving 4 Wijzigingen in deze editie 4 Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist. 4 Gebruikmaking van IFRS en ‘Combinatie 3’ 4 Meer informatie 5 Disclaimer 5
2 Toepassingsgebied van de checklist 6
3 Afkortingen en naamgeving 8 Afkortingen 8 Verzekeringsverplichtingen of technische voorzieningen 8
4 Jaarrekening algemeen 9
5 Balans algemeen 10
6 Beleggingen algemeen 11 Beleggingen in terreinen en gebouwen 13 Beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen 14 Overige financiële beleggingen 15 Aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere niet-vastrentende waardepapieren
16 Waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente 16 Andere financiële beleggingen 17 Depots bij verzekeringsmaatschappijen 17 Beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen 17
7 Vorderingen 19
8 Overige activa 20
9 Fusies en overnames 21
10 Eigen vermogen 21
11 Technische voorzieningen algemeen 26 Mutatieoverzichten 29 Rentestandkortingen 29 Acquisitiekosten 29 Voorziening voor de eigen pensioenverplichtingen 30
Pagina iii
Voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico’s 31 Voorziening voor levensverzekering 32 Voorziening voor te betalen schaden en uitkeringen 33 Voorziening voor winstdeling en kortingen 35 Overige technische voorzieningen 38 Toereikendheidstoets 39
12 Voorzieningen (niet-technisch) 41
13 Schulden 41
14 Winst- en verliesrekening algemeen 42
15 Technische rekeningen algemeen 43 Verdiende premies 44 Opbrengsten uit beleggingen 45 Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen 46 Overige technische baten eigen rekening 47 Schaden en uitkeringen 47 Winstdeling en kortingen 49 Bedrijfskosten 50 Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen 53 Overige technische lasten eigen rekening 53
16 Niet-technische rekening algemeen 54 Opbrengsten uit beleggingen 54 Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen 55 Andere baten en lasten 55
17 Toelichting op de resultaten 55
18 Risicoparagraaf 58
19 Kasstroomoverzicht 59
20 Consolidatie 60
Contact 62
Totaal aantal pagina’s: 62
Pagina 4
Checklist Nederlandse jaarverslaggeving Verzekeringsmaatschappijen 2016/2017
1 Introductie
Nederlandse verslaggeving Deze checklist is van toepassing voor verslaggeving op basis van de bepalingen in de Nederlandse wet en
de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving. Dit kan ook van betekenis zijn voor
verzekeringsmaatschappijen die rapporteren onder IFRS, zie hierna.
Deze versie van de checklist is opgesteld naar de stand van de regelgeving eind 2016.
De checklist is een hulpmiddel om te beoordelen of een jaarrekening voldoet aan de wet- en regelgeving.
De checklist is niet bedoeld als vervanging van de volledige wettekst resp. tekst van de Richtlijnen. Het
zal soms nodig zijn om voor een goed begrip de wet of de Richtlijnen zelf te raadplegen. Daartoe zijn
gedetailleerde verwijzingen opgenomen.
Wijzigingen in deze editie De wijzigingen van de editie 2016/2017 vloeien met name voort uit wijzigingen in Titel 9 BW2 en de
introductie van Solvabiliteit II voor het toezicht, beide per 1 januari 2016. Het toepassingsgebied van de
verslaggevingsregels is hierdoor gewijzigd: het is van belang welk toezichtregime op de
verzekeringsmaatschappij van toepassing is en of het een Organisatie van Openbaar Belang (OOB)
betreft. Een gedetailleerd schema is hierna opgenomen. De verankering, in BW2, van de Governance
Principes (‘Code’) Verzekeraars is weggenomen. Met ingang van 2016 moeten alle verzekeraars die
vallen onder het toezichtregime ‘Verzekeraars met Beperkte Risico-omvang’ de in 2:441,10 BW
bedoelde toelichtingen in de jaarrekening opnemen; dit geldt dus ook voor verzekeraars die rapporteren
onder IFRS.
Aandachtspunten bij het gebruik van de checklist. Deze checklist bevat slechts een deel van de regels voor de jaarverslaggeving die van toepassing zijn op
verzekeringsmaatschappijen. Ook alle andere bepalingen van Titel 9 BW2 en de Raad voor de
Jaarverslaggeving (RJ) zijn van toepassing, voor zover artikel 2:428 en RJ 605 geen meer specifieke
bepalingen bevatten.
Gebruikmaking van IFRS en ‘Combinatie 3’ Verzekeringsmaatschappijen die rapporteren onder IFRS kunnen gebruik maken van deze checklist,
indien en voor zover Nederlandse regels voor de verslaggeving als ‘previous GAAP’ onder IFRS 4
toegepast worden.
Pagina 5
Het is verder toegestaan (2:362 lid 8 BW) om IFRS toe te passen in de geconsolideerde jaarrekening
terwijl in de enkelvoudige jaarrekening Titel 9 BW wordt toegepast. Bij deze ‘combinatie 3’ (zie RJ
100.104) wordt in beide verantwoordingen IFRS grondslagen toegepast. Dit is niet specifiek voor
verzekeraars en daarom wordt op deze uitzondering in deze checklist niet ingegaan.
Omdat OOB’s ingaande 2016 geen verkorte enkelvoudige winst- en verliesrekening meer mogen
opstellen is een verzekeraar/OOB1 bij combinatie 3 verplicht enkelvoudig Model O/P toe te passen. Om
vast te stellen of ‘combinatie 3’ op de juiste wijze wordt toegepast dient gebruik gemaakt te worden van
de EY “Checklist enkelvoudige jaarrekening combinatie 3”.
Meer informatie Voor een meer complete behandeling van de verslaggevingseisen voor onder meer
verzekeringsmaatschappijen, zowel onder BW/RJ als onder IFRS, wordt verwezen naar het Handboek
Jaarrekening van EY, dat jaarlijks verschijnt. Uw contactpersoon van EY kan u nader informeren over
deze publicatie.
Disclaimer Hoewel bij het redigeren van deze checklist de grootst mogelijke zorgvuldigheid is betracht, bestaat altijd
de mogelijkheid dat bepaalde informatie na verloop van tijd verouderd of niet meer juist is. EY is dan ook
niet aansprakelijk voor de gevolgen van activiteiten die worden ondernomen op basis van deze uitgave.
Zie in dit kader ook de slotpagina.
Den Haag, januari 2017
1 Niet alle verzekeraars zijn OOB, zie ‘Toepassingsgebied’ hierna.
Pagina 6
2 Toepassingsgebied van de checklist Deze checklist is van toepassing op de verzekeraars en aan verzekeringsgroepen verbonden holdings die
de Nederlandse verslaggevingsgrondslagen toepassen. Dit betreft levensverzekeraars,
schadeverzekeraars, natura-uitvaartverzekeraars, herverzekeraars en bepaalde verzekeringsholdings,
alsmede instellingen die vrijwillig gebruik maken van de verslaggevingsvoorschriften voor verzekeraars.
Daarnaast kan de checklist behulpzaam zijn bij de beoordeling van onder IFRS opgestelde
jaarrekeningen omdat daarvoor Nederlandse grondslagen relevant kunnen zijn, totdat IFRS 17 van
kracht wordt (niet voor 1 januari 2021).
Het openingsartikel van Afdeling 15 (2:427 BW) luidt:
1. In deze afdeling wordt onder verzekeringsmaatschappij verstaan: een financiële onderneming met
zetel in Nederland die in gevolge de Wet op het financieel toezicht het bedrijf van verzekeraar mag
uitoefenen en waarop artikel 3:72 van die wet van toepassing is
[Red: 3:72 Wft verplicht de meeste verzekeraars tot het indienen van staten bij De Nederlandsche
Bank, DNB]
1. Een rechtspersoon die het verzekeringsbedrijf uitoefent, doch die geen verzekeringsmaatschappij
is, mag de voor verzekeringsmaatschappij en geldende voorschriften toepassen, indien het in
artikel 362 lid 1bedoelde inzicht daardoor wordt gediend.
1. De uitoefening van het natura-uitvaartverzekeringsbedrijf2 wordt voor de toepassing van deze
afdeling aangemerkt als de uitoefening van het levensverzekeringsbedrijf. Een natura-
uitvaartverzekering wordt voor de toepassing van deze afdeling aangemerkt als een
levensverzekering.
Naast de specifieke regels van Afdeling 15 Titel 9 BW2 gelden de volgende algemene regels van Titel 9
BW2, opgesomd in lid 1 van artikel 2:428 BW:
Voor zover in deze afdeling niet anders is bepaald, gelden de afdeling en 1, 2, 5 tot en met 10 en 13
van deze titel voor verzekeringsmaatschappijen, alsmede de artikelen 365, 366 lid 2, 368 lid 1, 373,
374, 375, leden 2, 3 en 5 tot en met 7,376,377 lid 7, 402, 403 en 404.
Omdat Afdeling 11 dus niet van toepassing is op verzekeringsmaatschappijen, gelden voor de meeste
verzekeraars geen vrijstellingen op basis van omvang.
De Raad voor de Jaarverslaggeving heeft nadere voorschriften voor verzekeraars opgesteld. RJ
605.102 luidt:
Dit hoofdstuk … is van toepassing op …alle (her)verzekeringsmaatschappijen3 in de vorm van een
naamloze vennootschap of onderlinge waarborgmaatschappij.
Voorts is het hoofdstuk …van toepassing op de geconsolideerde jaarrekening van …het hoofd van een
…groep of groepsdeel, [welk hoofd] geen of nagenoeg geen andere werkzaamheid heeft dan ..
beheren en financieren….
2 Voor natura-uitvaartverzekeraars gelden op enkele punten afwijkende voorschriften omdat ze zijn niet onderworpen aan de bepalingen voor
Richtlijnverzekeraars of OOB’s.
3 Deze term refereert aan de definitie van 2:427 BW.
Pagina 7
De verslaggevingsregels voor verzekeraars verschillen afhankelijk van het voor hen geldende toezicht. Er
zijn drie toezichtregimes:
Toezichtgroep Criteria Bijzondere bepalingen
Richtlijnverzekeraars, die rechtstreeks
en volledig onder de (Europese) regels
vallen.
Alle herverzekeraars
Levens- en schadeverzekeraars met
• bruto geboekte premie
>€ 5 miljoen
of
• bruto technische voorz.
>€ 25 miljoen
Grensbedragen worden bepaald op
basis van de jaarrekening.
Richtlijnverzekeraars zijn
organisaties van openbaar belang
(OOB).
Verzekeraars met Beperkte Risico-
omvang (VBR) die onder Nederlandse
regels vallen.
Ook wel aangeduid als
• Kleine verzekeraars of
• Solvency II Basic verzekeraars
• Levensverzekeraars niet zijnde
Richtlijnverzekeraar
• Natura-uitvaartverzekeraars tenzij zeer
klein
• Schadeverzekeraars tenzij Richtlijnverz.
OF zeer klein
Een Kleine (Sii Basic) verzekeraar
wordt zeer klein als drie jaar lang
aan de daarvoor gestelde maxima
(zie hierna) wordt voldaan.
Verzekeraars die in Nederland
vrijgesteld zijn op basis van hun omvang
(Zeer Kleine Verzekeraars).
Zeer kleine schade- en natura
uitvaartverzekeraars als aan al deze
voorwaarden wordt voldaan:
• niet vrijwillig onder toezicht
• bruto geboekte premie € < 2 miljoen
• bruto technische vz <10 € miljoen
• max. € 12.500 per polis verzekerd
• niet behorend tot een groep met
>€ 25 miljoen technische voorz., of
waarvan een Richtlijnverz. deel uitmaakt
• zeer beperkte herverzekerings-
activiteiten
• uitsluitend natura-uitvaart of schade
verzekeren
• geen molest verzekeren
•
Levensverzekeraars zijn nooit
vrijgesteld van toezicht.
Een Zeer Kleine Verzekeraar wordt
Klein (Sii Basic) als drie jaar lang
de maxima voor zeer klein worden
overschreden.
Indexering van de grenzen per vijf
jaar.
Consument actief informeren dat
geen DNB-toezicht plaatsvindt.
Richtlijnverzekeraars
Verzekeraars die onder de Europese toezichtregels vallen (Richtlijnverzekeraars) zijn Organisaties van
Openbaar Belang (OOB) hetgeen betekent dat bepaalde beperkingen voor de verslaggeving gelden.
Natura-uitvaartverzekeraars
Deze organisaties zijn geen OOB, ongeacht hun omvang, tenzij ze opereren onder een vergunning voor
het levensverzekeringsbedrijf.
Pagina 8
Vrijgestelde verzekeraars
Van toezicht vrijgestelde verzekeraars hoeven geen staten bij DNB in te dienen. De specifieke bepalingen
van Afdeling 15 zijn daarom voor hen niet verplicht (artikel 2:427 BW hierboven) en ook RJ 605 hoeft
door hen niet gevolgd te worden.
3 Afkortingen en naamgeving
Afkortingen BAW: Besluit actuele waarde
BMJ: Besluit modellen jaarrekening
Bpr Wft: Besluit prudentiële regels Wft
BW: Burgerlijk Wetboek
DNB: De Nederlandsche Bank
GPV: Governance Principes Verzekeraars
IFRS: International Financial Reporting Standards
Mvt: Memorie van toelichting
OOB: Organisatie van openbaar belang
RJ: Richtlijnen voor de jaarverslaggeving
Sii: Solvabiliteit II (Solvency II), de Europese toezichtregels sinds 2016
VBR: Verzekeraar met Beperkte Risico-omvang
Wft: Wet op het financieel toezicht
Verzekeringsverplichtingen of technische voorzieningen Gezien de brede toepassing van IFRS door verzekeraars in Nederland is het steeds gebruikelijker om te
spreken van verzekeringsverplichtingen als vertaling van insurance liabilities. Omdat aansluiting wordt
gezocht bij de regelgeving, wordt hiervoor in deze checklist echter ook nog vaak de term technische
voorzieningen gehanteerd.
Pagina 9
Checklist jaarverslaggeving verzekeringsmaatschappijen 2016/2017
4 Jaarrekening algemeen
Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt
Wft 3:70 1 Is het boekjaar gelijk aan het kalenderjaar?
Zo nee, is daarvoor door DNB ontheffing verleend?
Art. 16a lid 2BMJ
RJ 605.106
Art. 16a.4 BMJ
2 Is de balans van de verzekeringsmaatschappij ingericht overeenkomstig
model N?
Aan de posten van het model mag een uitsplitsing worden toegevoegd.
Art. 16a lid 2BMJ
RJ 605.106
Art. 16a.4 BMJ
3 Is de winst- en verliesrekening ingericht overeenkomstig model O - tenzij de
beleggingen rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf kunnen worden
toegewezen in welk geval voor de technische rekening schadeverzekering
model P gebruikt mag worden?
Aan de posten van het model mag een uitsplitsing worden toegevoegd.
Art. 16a.9 BMJ
RJ 605.108
4 Indien slechts de som van een ononderbroken reeks met Arabische cijfers
genummerde posten in de balans of winst en verliesrekening is
weergegeven, is dan in de toelichting deze reeks vermeld in de volgorde van
het gekozen model, met herhaling van de som?
Art. 16a.3 BMJ
5 Indien de benamingen gebruikt in de modellen N, O of P worden vervangen,
duiden de nieuwe benamingen dan op ten minste even duidelijke wijze de
inhoud van de post of telling aan?
Art. 9 BMJ 6 Wordt, wanneer een bedrag onder meer dan een post zou kunnen worden
opgenomen, in de toelichting vermeld onder welke andere post of posten
het bedrag kon worden opgenomen, hoe groot het bedrag is en waarop het
betrekking heeft?
Dit indien het in artikel 362 lid 1 van boek 2 van het Burgerlijk Wetboek
bedoelde inzicht daarmee wordt gediend.
Art. 10.2 BMJ 7 Wordt in de geconsolideerde balans het aandeel van derden in
groepsmaatschappijen afzonderlijk als onderdeel van het groepsvermogen
opgenomen?
Overigens is onderverdeling van het eigen vermogen in een geconsolideerde
jaarrekening niet vereist.
Pagina 10
Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt
Art. 10.3 BMJ 8 Wordt in de geconsolideerde winst- en verliesrekening het aandeel van
derden in het geconsolideerde resultaat na belastingen afzonderlijk
gegeven?
Indien het gesplitst wordt gegeven, moet dit geschieden na het resultaat uit
gewone bedrijfsuitoefening na belastingen en na het buitengewone resultaat
na belastingen.
Art. 11 BMJ 9 Wordt bovenaan de balans aangegeven of daarin de bestemming van het
resultaat is verwerkt?
Art. 11 BMJ 10 Als de bestemming van het resultaat niet verwerkt is, is dan op de balans
het resultaat na belastingen afzonderlijk vermeld als laatste post van het
eigen vermogen?
5 Balans algemeen
Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt
2:428.2 BW 11 Worden deelnemingen en immateriële activa als vaste activa aangemerkt?
Afdeling 6 van Titel 9 BW 2 is van toepassing, zie RJ 605.204)
2:428.2 BW en
RJ 605.204
12 Worden andere beleggingen en verdere activa van
verzekeringsmaatschappijen als vaste activa aangemerkt voor zover zij
bestemd zijn om duurzaam voor de bedrijfsuitoefening te worden gebruikt?
RJ 605.204 13 Zijn beleggingen, die tot de handelsportefeuille behoren, aangemerkt als
vlottende activa?
2:429.1 BW
RJ 605.222
14 Zijn onder de activa afzonderlijk opgenomen:
• immateriële activa (volgens 2:365 BW);
• beleggingen;
• beleggingen waarbij de polishouder het beleggingsrisico draagt, en van
spaarkasbeleggingen;
• vorderingen;
• overige activa;
• overlopende activa; en
• afgeleide financiële instrumenten (aanvulling op balansmodel N).
Pagina 11
Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt
2:429.2 BW
RJ 605.222
15 Zijn onder de passiva afzonderlijk opgenomen:
• eigen vermogen (bepaald op de wijze van 2:373 BW);
• achtergestelde schulden;
• technische voorzieningen eigen aan het verzekeringsbedrijf;
• technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij de polishouder het
beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen;
• voorzieningen (volgens 2:374 BW);
• niet-opeisbare schulden in het kader van uitgaande herverzekering;
• schulden;
• overlopende passiva; en
• afgeleide financiële instrumenten (aanvulling op balansmodel N).
RJ 605.802 16 Zijn de overeenkomsten tussen de verzekeringsmaatschappij en een
herverzekeringsmaatschappij waarin geen sprake is van overdracht van een,
in relatie tot het verzekeringsrisico waarop de overeenkomst betrekking
heeft niet te verwaarlozen, gedeelte van het desbetreffende
verzekeringsrisico (zoals het geval kan zijn bij sommige vormen van
financiële herverzekering) in de jaarrekening verantwoord als
financieringsovereenkomsten en niet als herverzekeringsovereenkomsten?
Dergelijke overeenkomsten vallen onder de werking van hoofdstuk 290
Financiële instrumenten.
6 Beleggingen algemeen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2.430.1 BW 17 Zijn onder de beleggingen afzonderlijk opgenomen:
• terreinen en gebouwen, al dan niet in aanbouw, en de vooruitbetalingen
daarop, met afzonderlijke vermelding van de terreinen en gebouwen
voor eigen gebruik;
• beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen;
• overige financiële beleggingen.
2:442.3 BW 18 Is voor elk der posten behorende tot de beleggingen die op de balansdatum
aanwezig zijn en die worden gewaardeerd op de grondslag van actuele
waarde, de verkrijgings- of vervaardigingsprijs weergegeven?
2.430.2 BW 19 Zijn onder de beleggingen op de balans van een maatschappij die
herverzekeringen aanneemt, tevens de niet ter vrije beschikking staande
vorderingen in het kader van een herverzekeringsovereenkomst afzonderlijk
opgenomen?
Pagina 12
Verwijzing Nr. Vraag ja nee nvt
2:430.6 BW en
2:429.3 BW
20 Indien beleggingen die gelden als vaste activa op andere grondslagen
worden gewaardeerd dan beleggingen die gelden als vlottende activa en die
al dan niet behoren tot de handelsportefeuille, worden de beleggingen in
terreinen en gebouwen en de overige financiële beleggingen dan
onderscheiden in:
• beleggingen die gelden als vaste activa;
• beleggingen die gelden als vlottende activa, behorende tot de
handelsportefeuille; en
• beleggingen die gelden als vlottende activa, niet behorende tot de
handelsportefeuille.
2:442.1 BW
RJ 605.212
Art 11 BAW
21 Indien beleggingen worden gewaardeerd tegen actuele waarde, is dan de
marktwaarde bepaald overeenkomstig de regels in het BAW?
2:438.5 BW
BAW Art. 10 lid 3
22 Indien beleggingen zijn gewaardeerd tegen actuele waarde, zijn dan alle
gerealiseerde resultaten in de winst- en verliesrekening verantwoord, tenzij
eerder als ongerealiseerd verantwoord (2:438 lid 4 BW, eerste volzin)?
Alle beleggingen mogen worden gewaardeerd tegen actuele waarde, tenzij
de actuele waarde niet betrouwbaar te bepalen is.
RJ 605.223 en
2:384.5 BW
2:438.4 BW
23 Zijn niet-gerealiseerde waarderingsverschillen op beleggingen in financiële
instrumenten overeenkomstig RJ 290.504 verwerkt, voor zover geen
specifieke bepalingen uit Richtlijn 605 gelden?
EN
Zijn, indien dergelijke waarderingsverschillen betrekking hebben op
beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden, zij in de winst-en-
verliesrekening verantwoord?
2:390 BW
RJ 290.504
24 Zijn niet-gerealiseerde positieve waardeverschillen op beleggingen
opgenomen in een wettelijke (niet uitkeerbare) herwaarderingsreserve,
tenzij dat (bijv. frequente marktnoteringen) niet vereist is?
De herwaarderingsreserve moet op individuele basis per activum worden
bepaald.
Indien niet-gerealiseerde waardeverschillen in de Winst- en verliesrekening
worden opgenomen wordt, ter vergroting van het inzicht, aanbevolen het
nog niet gerealiseerde deel van de resultaten in de toelichting te vermelden.
RJ 605.213 en
Nr. 23 MvT bij afd.
15 titel 9 boek 2 BW
RJ 605.217
25 Worden beleggingen binnen eenzelfde categorie op dezelfde grondslag
gewaardeerd?
Pagina 13
Beleggingen in terreinen en gebouwen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:384.1 BW
26 Worden beleggingen in terreinen en gebouwen, al dan niet in eigen gebruik,
gewaardeerd tegen:
verkrijgings- of vervaardigingsprijs (kostprijs); of
actuele waarde?
Nr. 36 MvT bij afd.
15 titel 9 BW 2
RJ 605.213a
27 Worden alle terreinen en gebouwen, ook die in eigen gebruik, tegen
dezelfde waarderingsgrondslag opgenomen?
RJ 605.213a
RJ 213.8xx
RJ 213.504
28 Zijn inzake de vastgoedbeleggingen, inclusief gebouwen en terreinen in
eigen gebruik, de voorschriften (inclusief die over de toelichtingen) van RJ
213 gevolgd, tenzij RJ 605 andere bepalingen bevat?
RJ 213 bepaalt onder meer dat, als waardering tegen actuele waarde
plaatsvindt, wijzigingen in de waardering in de winst- en verliesrekening
verwerkt worden.
RJ 213.503
BAW: 11.1
2:442.4 BW
RJ 213.503
29 Indien terreinen en gebouwen worden gewaardeerd tegen de actuele
waarde, zijn dan alle beleggingen in terreinen en gebouwen tegen
marktwaarde gewaardeerd, behalve in de uitzonderlijke gevallen dat wil
zeggen dat de reële waarde niet op betrouwbare wijze is vast te stellen zoals
beschreven in RJ 213.512)?
Bij waardering tegen actuele waarde hoeft een verzekeraar niet op
vastgoedbeleggingen af te schrijven. RJ 213 verbiedt dit zelfs voor
vastgoedbeleggingen.
2:442.4 BW
30 Indien het beleggingen in terreinen en gebouwen in eigen gebruik betreft, is
dan in de toelichting op de winst- en verliesrekening het bedrag van de aan
deze beleggingen toegerekende (huur-)opbrengst aangegeven alsmede het
toegerekende bedrag van de huisvestingskosten?
BAW: 11.2 31 Indien de marktwaarde van de vastgoedbeleggingen wordt benaderd, is dan
in de toelichting vermeld:
• welke benaderingsmethode is toegepast; en
• indien de waarde is geschat op basis van de contante waarde van de
verwachte toekomstige kasstromen, de aannames waarop de
verwachtingen zijn gebaseerd en de gehanteerde rentevoet.
2:388.2 BW 32 Indien bouwrente wordt geactiveerd in de vervaardigingsprijs, is dan het
bedrag dat gedurende de verslagperiode aan rente is geactiveerd in de
toelichting vermeld?
Pagina 14
2:368.1 BW
2:428.2 BW
2:431 BW
33 Is voor elk van de posten van de beleggingen in terreinen en gebouwen in
een sluitend overzicht het verloop gedurende het boekjaar weergegeven,
waaruit blijkt:
• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;
• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa
zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa waarover
de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer beschikt;
• de herwaarderingen over het boekjaar;
• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming
daarvan over het boekjaar;
• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.
Het hierboven genoemde verloopoverzicht hoeft niet te worden opgenomen
voor overige financiële beleggingen genoemd in art 430.1 c. (waaronder
aandelen, obligaties, leningen: zie 2:430 lid 4 BW).
Beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:430.3 BW 34 Zijn onder de beleggingen in groepsmaatschappijen en deelnemingen
afzonderlijk vermeld:
• aandelen, certificaten van aandelen en andere vormen van deelneming
in groepsmaatschappijen;
• andere deelnemingen;
• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente
uitgegeven door en vorderingen op groepsmaatschappijen; en
• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente
uitgegeven door en vorderingen op andere rechtspersonen en
vennootschappen die een deelneming hebben in de
verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een
deelneming heeft.
2:428.2 BW en
2:368.1 BW
35 Is voor elk van de posten van de beleggingen in groepsmaatschappijen en
deelnemingen in een sluitend overzicht het verloop gedurende het boekjaar
weergegeven, waaruit blijkt:
• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;
• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa
zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa waarover
de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer beschikt;
• de herwaarderingen over het boekjaar
• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming
daarvan over het boekjaar;
• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.
Pagina 15
2:389.5 BW en
2:389.4 BW
36 Worden bij waardering van een deelneming waarin de verzekeraar invloed
van betekenis uitoefent door de verzekeringsmaatschappij de
waarderingsvoorschriften voor verzekeringsmaatschappijen toegepast, ook
als het gaat om een deelneming in een rechtspersoon die geen
verzekeringsmaatschappij is, tenzij die deelneming een bank is?
Wordt in het laatste geval de deelneming verantwoord overeenkomstig de
voorschriften voor banken?
Overige financiële beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:430.4 BW 37 Is van de overige financiële beleggingen afzonderlijk vermeld:
• aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere
niet-vastrentende waardepapieren;
• waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente;
• belangen in beleggingspools;
• vorderingen uit leningen voor welke zakelijke zekerheid is gesteld;
• andere vorderingen uit leningen;
• deposito's bij banken;
• derivaten (aanvulling model N)
• andere financiële beleggingen?
2:384.1 BW
2:442.5 BW
38 Worden overige financiële beleggingen gewaardeerd tegen:
• verkrijgings- of vervaardigingsprijs; of
• actuele waarde (bij aandelen en dergelijke beleggingen verplicht; artikel
2:442 lid 5)?
BAW 10.1 39 Indien de overige financiële beleggingen worden gewaardeerd tegen de
actuele waarde, is dan de marktwaarde gehanteerd?
BAW 10.1 40 Indien niet direct een betrouwbare marktwaarde voor de financiële
instrumenten is aan te wijzen, wordt de marktwaarde dan benaderd door
deze:
• af te leiden uit de marktwaarde van zijn bestanddelen of van een
soortgelijk instrument indien voor de bestanddelen ervan of voor een
soortgelijk instrument wel een betrouwbare markt is aan te wijzen; of
• te benaderen met behulp van algemeen aanvaarde
waarderingsmodellen en waarderingstechnieken?
2:381a BW 41 Indien de marktwaarde van financiële instrumenten met behulp van
waarderingsmodellen en-technieken is bepaald, zijn dan de aannames die
daaraan ten grondslag liggen vermeld?
Pagina 16
Aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere niet-vastrentende waardepapieren
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:442.5 BW
RJ 605.215
42 Zijn aandelen, certificaten van aandelen, deelnemingsbewijzen en andere
niet-vastrentende waardepapieren, waaronder de beleggingen in
converteerbare obligaties en afgeleide financiële instrumenten, op actuele
waarde gewaardeerd?
RJ 605.205
43 Indien ten aanzien van participaties in beleggingsinstellingen op grond van RJ
214 Financiële vaste activa en RJ 217 Consolidatie geen sprake is van
consolidatie dan wel opname als deelneming, worden deze participaties dan
onder de categorie aandelen verwerkt?
Waardepapieren met een vaste of van de rentestand afhankelijke rente
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:443.1 BW
RJ 605.214
2:443.3
2:430.4
44 Zijn beleggingen in waardepapieren met een vaste rente of van de
rentestand afhankelijke rente, tegen actuele waarde, tegen
aflossingswaarde of tegen geamortiseerde kostprijs gewaardeerd,
onverminderd de toepassing van 2:387 lid 4 BW (“duurzame vermindering
van hun waarde”)?
Vorderingen uit leningen voor welke zakelijke zekerheid is gesteld alsmede
andere vorderingen uit leningen mogen eveneens op aflossingswaarde
gewaardeerd worden.
2:443.1 BW 45 Indien de bovengenoemde waardepapieren geen aflossingswaarde kennen,
worden zij dan tegen de actuele waarde of tegen de verkrijgingsprijs
gewaardeerd, onverminderd de toepassing van 2:387 lid 4 BW?
2:443.2 BW
RJ 605.214
46 Indien deze waardepapieren tegen aflossingswaarde op de balans worden
opgenomen, wordt dan het verschil tussen de verkrijgingsprijs en de
aflossingswaarde over de jaren sinds de aanschaf gespreid als resultaat
verantwoord?
Het verschil mag ook in één keer als resultaat worden verantwoord, indien
de verkrijgingsprijs hoger was dan de aflossingswaarde (agio).
Het heeft de voorkeur het nog niet geamortiseerde (dis)agio op te nemen in
de post beleggingen; de combinatie is de amortisatiewaarde..
RJ 605.218 47 Worden belangen in beleggingspools gewaardeerd volgens de grondslagen
van waardering en resultaatbepaling die de verzekeringsmaatschappij
toepast voor de categorie of categorieën waarin de desbetreffende
belangen zijn belegd?
Indien hiervoor de benodigde informatie ontbreekt, mag ook worden
gewaardeerd op de voor de pool overeengekomen waarderingsgrondslagen.
Pagina 17
RJ 605.206
48 Worden, in afwijking van alinea 605.205 (participaties in
beleggingsinstellingen), de belangen in beleggingspools niet zijnde een
groepsmaatschappij of deelneming verwerkt onder de categorie belangen
in beleggingspools?
RJ 605.229
49 Worden van participaties in beleggingsinstellingen en van beleggingspools
de aard van de onderliggende beleggingen toegelicht en wordt inzicht
gegeven in de hiermee samenhangende risico’s?
Andere financiële beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:430.5 BW
RJ 605.207
50 Wordt, tenzij de post Andere financiële beleggingen van ondergeschikte
betekenis is op het geheel van de overige financiële beleggingen, zij naar
aard en omvang toegelicht?
Onder Andere financiële beleggingen vallen beleggingen zoals
schatkistpapier, kasgeldleningen, commercial paper, blote eigendommen,
vruchtgebruiken en de polisbeleningen indien deze niet zijn opgenomen
onder de vastrentende beleggingen.
Depots bij verzekeringsmaatschappijen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.208 en
2:430.2 BW
51 Zijn depots bij verzekeringsmaatschappijen als afzonderlijke balanspost
verantwoord, dus niet met andere vorderingen op de andere
(her)verzekeraar samengevoegd of met schulden aan de (her)verzekeraar
gesaldeerd?
Beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:442.2 BW
RJ 605.216 en
RJ 605.532
RJ 605.515
52 Zijn de beleggingen waarbij de tot uitkering gerechtigde het
beleggingsrisico draagt, alsmede spaarkasbeleggingen, gewaardeerd tegen
actuele waarde?
Dit voorschrift geldt niet voor beleggingen in gesepareerde
beleggingsdepots (zie hierna en RJ 605.217/532)
2:438.4 BW
RJ 605.223
53 Worden alle wijzigingen van de actuele waarde van beleggingen voor risico
van uitkeringsgerechtigden en spaarkasbeleggingen als niet-gerealiseerde
resultaten op beleggingen in de winst- en verliesrekening opgenomen?
Pagina 18
2:438.4 BW
RJ 605.224
54 Indien sprake is van beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden of
spaarkasbeleggingen, zijn dan de gerealiseerde en niet-gerealiseerde
winsten en verliezen gesaldeerd als één post in de winst- en verliesrekening
opgenomen, separaat onder niet-gerealiseerde opbrengsten van
beleggingen dan wel niet-gerealiseerd verlies op beleggingen?
Dit salderen onder één post (per saldo bate of – last) wordt door de RJ
aanbevolen. De wet gaat uit van splitsing.
RJ 605.209 en
605.210
55 Worden verstrekte minimumrendementsgaranties (rentederivaten),
separaat onder overige technische voorzieningen opgenomen (zie RJ
605.533)?
De minimumrendementsgarantie is het rendement dat de
verzekeringsmaatschappij minimaal in acht neemt bij de bepaling van een
uitkering op contracten met variabele kasstromen.
RJ 605.217
MvT Titel 9 BW, nr
23
RJ 605.532
56 Zijn onder deze categorie van beleggingen ook opgenomen de
gesepareerde beleggingen van bijvoorbeeld collectieve
pensioencontracten?
Deze gesepareerde depots behoeven volgens nr. 23 van de Memorie van
Toelichting bij afdeling 15 titel 9 boek 2 BW niet tegen actuele waarde
gewaardeerd te worden, omdat het bij deze beleggingen meestal gaat om
verzekeringen in geld en niet om verzekeringen in beleggingseenheden. Dit
betekent dat vastrentende beleggingen die onderdeel zijn van deze
beleggingsdepots, ook tegen kostprijs of
aflossingswaarde/amortisatiewaarde gewaardeerd mogen worden.
RJ 605.226
RJ 605.230
57 Indien de gesepareerde beleggingsdepots van collectieve contracten die
deel uitmaken van de beleggingen voor rekening en risico van
uitkeringsgerechtigden niet tegen actuele waarde worden gewaardeerd,
zijn ze dan als afzonderlijke regel op de balans onder deze categorie
gepresenteerd?
En zijn dan de waarderingsgrondslagen toegelicht?
Pagina 19
7 Vorderingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:432 BW 58 Zijn onder de vorderingen afzonderlijk opgenomen:
• vorderingen uit verzekeringsovereenkomsten, anders dan
herverzekering, met afzonderlijke vermelding van de vorderingen op
verzekeringnemers en op tussenpersonen;
• vorderingen uit herverzekeringsovereenkomsten;
• overige vorderingen?
Worden, onderscheiden naar deze groepen, aangegeven de vorderingen op
groepsmaatschappijen en de vorderingen op andere rechtspersonen en
vennootschappen die een deelneming hebben in de
verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een
deelneming heeft?
RJ 605.801
2:384,2
RJ 605.802
RJ 290.201
59 Het aandeel van de herverzekeraar in de verzekeringsverplichtingen omvat
zowel de geschatte als reeds vastgestelde/afgewikkelde ‘bruto’ claims en
uitkeringen.
Is dit herverzekeringsaandeel afgewaardeerd en als verlies verwerkt als
daar aanleiding toe is, los van de bepalingen in RJ 605.801
(verzekeringskarakter) en RJ 605.802 (financieringskarakter)?
Verrekening van eventuele debiteurenverliezen met de polishouder is niet
mogelijk.
Vorderingen uit hoofde van uitgaande herverzekering vallen niet onder RJ
290 (zie RJ 290.202, tenzij ze financieel van aard zijn.
RJ 605 bevat geen bepalingen die specifiek zien op kredietrisico’s
verbonden aan uitgaande herverzekering, maar de algemene bepalingen
inzake de waardering van vorderingen moeten naar analogie worden
toegepast.
2:432.1 BW
RJ 605.302
60 Is de vordering op aan centrale kassen en Zorgverzekerings-fonds in
verband met de basisverzekering opgenomen in een aparte rubriek onder
vorderingen?
Deze rubriek is niet apart in model N opgenomen en dient als aanvullende
categorie in de balans gepresenteerd te worden.
RJ 605.303 61 Worden de vorderingen op de Centrale Kas en de zorgverleners, die over de
bankrekening van het zorgkantoor worden afgewikkeld afzonderlijk in de
toelichting gepresenteerd?
RJ 605.307 62 Worden vorderingen uit hoofde van latente (negatieve) winstdeling (zie
alinea 605.510) onder de vorderingen op verzekeringnemers opgenomen?
Is deze post dan in de toelichting afzonderlijk gepresenteerd en zijn de
overeengekomen contractvoorwaarden voor winstdeling in de
verzekeringscontracten en de wijze van verrekening met de polishouder
uiteengezet?
Pagina 20
8 Overige activa
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2.433.1 BW 63 Zijn onder de overige activa afzonderlijk opgenomen:
• materiële activa als bedoeld in 2:366 lid 1 BW (die niet onder de post
terreinen en gebouwen moeten worden opgenomen) en voorraden als
bedoeld in 2:369 BW;
• liquide middelen als bedoeld in 2:372 lid 1 BW;
• andere activa.
2:433.2 BW 64 Is de post andere activa, tenzij van ondergeschikte betekenis op het geheel
van de overige activa, naar aard en omvang toegelicht?
2:368.1 BW 65 Is voor de materiële vaste activa in een sluitend overzicht het verloop
gedurende het boekjaar weergegeven, waaruit blijkt:
• de boekwaarde aan het begin van het boekjaar;
• de som van de waarden waartegen de in het boekjaar verkregen activa
zijn te boek gesteld, en de som van de boekwaarden der activa
waarover de rechtspersoon aan het einde van het boekjaar niet meer
beschikt;
• de herwaarderingen over het boekjaar;
• de afschrijvingen, de waardeverminderingen en de terugneming
daarvan over het boekjaar;
• de boekwaarde aan het einde van het boekjaar.
2:434.1 BW 66 Zijn onder de overlopende activa afzonderlijk opgenomen:
• vervallen, maar nog niet opeisbare rente en huur;
• overlopende acquisitiekosten, voor zover niet reeds in mindering
gebracht op de technische voorziening niet-verdiende premies dan wel
op de technische voorziening levensverzekering [zie ook de bepaling
hierna];
• overige overlopende activa.
2:434.2 BW 67 Worden de overlopende acquisitiekosten [onafhankelijk van de wijze van
presenteren] voor onderscheidenlijk levensverzekering en
schadeverzekering vermeld?
RJ 605.305
68 Indien acquisitiekosten worden geactiveerd en afgeschreven, wordt dan in
de toelichting een mutatieoverzicht opgenomen?
RJ 605.304
RJ 605.214
69 Indien het bij aankoop betaalde agio of ontvangen disagio van gekochte
leningen of obligaties in de categorieën “tot het einde van de looptijd
aangehouden” of “overige” niet wordt gesaldeerd met de belegging, is dan
dit bedrag gepresenteerd onder overlopende activa of overlopende
passiva?
Verwerking in de post beleggingen heeft de voorkeur.
Pagina 21
9 Fusies en overnames
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.306 70 Indien de verzekeringsmaatschappij een portefeuille
verzekeringscontracten of een verzekeringsmaatschappij
overneemt: zijn dan op grond van de principes van alinea 208 van
RJ 216 Fusies en overnames alle identificeerbare activa en passiva
tegen reële waarde gewaardeerd?
RJ 605.306 71 Is bij deze acquisitie het verschil, op het moment van overname,
tussen de reële waarde van de technische voorzieningen en de
daaraan toegekende waarde volgens de waarderingsgrondslagen
van de kopende partij, als afzonderlijke immaterieel actief
opgenomen?
Deze actiefpost representeert onder meer de vergoeding voor de
toekomstige winstmarges die in de overgenomen portefeuille
besloten liggen.
RJ 605.306 72 Is, indien sprake is van een dergelijke activering, deze post
afzonderlijk onder immateriële vaste activa opgenomen en wordt
deze post gewaardeerd en geamortiseerd in samenhang met de
ontwikkeling van de overgenomen technische voorzieningen?
RJ 605.306 73 Zijn, ook inzake het immaterieel actief hiervoor bedoeld, de
presentatie- en toelichtingsvereisten van RJ 210 toegepast?
RJ 605.308 74 Het hiervoor bedoelde immaterieel actief omvat mede de in de
overgenomen portefeuille besloten toekomstige winstmarges. Is bij
de waardering van het immaterieel actief (waaronder bijzondere
waardeverminderingen) rekening gehouden met de uitkomst, de
uitkomst van de toereikendheidstoets zoals beschreven in RJ
605.534 tot en met 605.537 in acht genomen?
10 Eigen vermogen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:440a BW 75 Is in aansluiting op de winst- en verliesrekening een overzicht van de
samenstelling van het totaalresultaat opgenomen?
2:441.9 BW
RJ 605.402
76 Is in de toelichting vermeld:
• het bedrag van de solvabiliteit waarover de verzekeringsmaatschappij
tenminste moet beschikken;
• het bedrag van de solvabiliteit dat het bestuur van de
verzekeringsmaatschappij noodzakelijk acht;
• het bedrag van de aanwezige solvabiliteit?
Pagina 22
RJ 605.403 77 Is in de toelichting uiteengezet hoe het bestuur van de
verzekeringsmaatschappij de noodzakelijk geachte solvabiliteit heeft
bepaald, waarbij tevens is aangegeven in welke mate de in de
risicoparagraaf (RJ 605.701 tot en met 605.705) opgenomen risico’s
bijdragen aan de noodzakelijk geachte solvabiliteit?
605.403a
2:441.10 BW
Definities:
art. 1:1 Wft
RJ 605.104a
Details:
Art. 134e BPR
78 Heeft een verzekeraar met beperkte risico-omvang (VBR) de volgende, in
art. 3:73b Wft vastgestelde toelichtingen op de solvabiliteit en de
financiële positie in de jaarrekening opgenomen?
a. de in overeenstemming met BPR Wft opgestelde balans en de daarbij
gehanteerde grondslagen en methoden voor de waardering van
activa, technische voorzieningen en andere verplichtingen, met een
toelichting op de belangrijkste verschillen met de grondslagen en
methoden die in de jaarrekening voor de waardering ervan zijn
gehanteerd;
b. het bedrag en de samenstelling van het aanwezige
solvabiliteitskapitaal;
c. het bedrag van het solvabiliteitskapitaalvereiste en van het
minimumkapitaalvereiste;
d. het bedrag van de technische voorzieningen indien deze worden
berekend op basis van afkoop van alle verzekeringen;
e. indien van toepassing: informatie over de winstdeling ten gunste van
uitkeringsgerechtigden per productgroep;
f. indien de verzekeraar niet voldoet aan het minimumkapitaalvereiste
of significant niet voldoet aan het solvabiliteitskapitaalvereiste: het
bedrag van het tekort alsmede een toelichting op de oorzaak en
gevolgen ervan en de genomen corrigerende maatregelen;
g. indien de verzekeraar ondernemingsspecifieke parameters gebruikt
voor de berekening van zijn solvabiliteitskapitaalvereiste: de
belangrijkste verschillen tussen die parameters en de aannames die
ten grondslag liggen aan de standaardformule;
h. indien aan de verzekeraar door de Nederlandsche Bank specifieke
parameters ter berekening van verzekeringstechnische risicomodules
zijn opgelegd: het effect daarvan, alsmede de gronden van het
daartoe strekkende besluit van de Nederlandsche Bank.
Deze toelichtingseis geldt niet voor van toezicht vrijgestelde verzekeraars,
zoals RJ 605.403b benadrukt. De bepaling geldt ook niet voor
Richtlijnverzekeraars, die deze informatie wel openbaar maken maar
middels het Solvency and Financial Condition Report of SFCR, dat geen
onderdeel van de jaarrekening is.
Pagina 23
RJ 605.404
RJ 605.405 en RJ
605.511
79 Vindt verwerking van bedragen waarvoor de verzekeringsmaatschappij op
basis van discretionaire winstdelingsregelingen (zie RJ 605.404) heeft
bepaald dat deze voor winstdeling in aanmerking zouden kunnen komen,
plaats op de een van de volgende wijzen:
• geheel onder het eigen vermogen;
• geheel onder de overige technische voorzieningen;
• deels onder het eigen vermogen en deels onder de technische
voorzieningen?
RJ 605.405 80 Indien de verzekeringsmaatschappij kiest voor gehele of gedeeltelijke
verwerking onder het eigen vermogen, is dan het bedrag dat in verband
met de discretionaire winstdeling onder het eigen vermogen wordt
aangehouden als volgt (gesplitst) verwerkt?
• voor het deel dat samenhangt met ongerealiseerde waardestijgingen
wordt voor zover 2:390 BW dat vereist een herwaarderingsreserve
aangehouden;
• het deel dat gevormd wordt uit vrije reserves wordt afzonderlijk onder
de overige reserves opgenomen, als een bestemde reserve.
RJ 605.405
RJ 605.552
81 Is de discretionaire winstdeling volgens een consistente grondslag in de
jaarrekening verwerkt en zijn in de toelichting de grondslagen voor de
vorming en waardering vermeld, alsmede de inhoud van de onderliggende
contractuele winstdelingsregelingen?
RJ 605.405 82 Is in de toelichting een mutatieoverzicht van de onder het eigen vermogen
bestemde bedragen voor discretionaire winstdeling opgenomen, inclusief
een uitsplitsing naar het deel dat onder de herwaarderingsreserve
respectievelijk de overige reserves is opgenomen?
Zijn bijstellingen van eerdere besluiten, toekenningen van winstdeling en
toevoegingen aan de reserves afzonderlijk gepresenteerd?
Zijn vergelijkende cijfers opgenomen?
In bijlage 5 van RJ 605 is een voorbeeld opgenomen.
Pagina 24
RJ 605.406 83 Indien de verzekeringsmaatschappij heeft bepaald welke bedragen op basis
van discretionaire winstdelingsregelingen voor winstdeling in aanmerking
zouden kunnen komen en de verzekeringsmaatschappij neemt deze
bedragen geheel of gedeeltelijk onder het eigen vermogen op, vindt dan
verwerking als volgt plaats?
a. bedragen die samenhangen met onder de herwaarderingsreserve
aangehouden ongerealiseerde waardestijgingen, worden in de
toelichting als voor discretionaire winstdeling bestemde bedragen
aangemerkt (RJ 605.405);
b. bedragen die samenhangen met in het boekjaar in de winst- en
verliesrekening verantwoorde resultaten, worden vanuit de
resultaatbestemming aan de reserve voor discretionaire winstdeling
toegevoegd;
c. indien onder de herwaarderingsreserve aangehouden
ongerealiseerde waardestijgingen worden gerealiseerd voordat een
onherroepelijk besluit tot toekenning van het bestemde bedrag
plaatsvindt, wordt de vrijval uit de herwaarderingsreserve volgens
artikel 2:438 lid 5 BW als opbrengst uit beleggingen in de winst- en
verliesrekening verantwoord en de verhoging van de reserve voor
discretionaire winstdeling via de resultaatbestemming.
RJ 605.406 84 Als de verzekeringsmaatschappij in een nader besluit een ander bedrag
bepaalt dat voor discretionaire winstdeling in aanmerking komt, wordt dan
in geval (a) hiervoor genoemd de toelichting op de herwaarderingsreserve
aangepast respectievelijk bij (b) en (c) de reserve voor discretionaire
winstdeling ten gunste of ten laste van de overige reserves aangepast?
Pagina 25
RJ 605.407 85 Als de verzekeringsmaatschappij een besluit neemt om het onder het eigen
vermogen bestemde bedrag geheel of gedeeltelijk onherroepelijk aan
uitkeringsgerechtigden toe te kennen, wordt dan het deel van de
winstdeling dat toekomt aan uitkeringsgerechtigden ten laste van het
resultaat aan de technische voorziening voor winstdeling en kortingen (zie
alinea 509) of de voorziening voor levensverzekering toegevoegd (zie
alinea 506)?
Is dan de mutatie in het onder het eigen vermogen bestemde bedrag, die
voortvloeit uit die onherroepelijke toekenning, als volgt?:
• Indien de winstdeling wordt toegekend voordat realisatie van de
waardestijgingen heeft plaatsgevonden, wordt het onder de
herwaarderingsreserve aangemerkte bedrag voor discretionaire
winstdeling (RJ604 406a) verminderd met het bedrag van de
toegekende winstdeling ten gunste van de overige componenten van de
herwaarderingsreserve. De herwaarderingsreserve wordt
overeenkomstig RJ 240 pas op het moment van realisatie en
overeenkomstig 2:438 lid 5 BW ten gunste van het resultaat gebracht.
• Indien de toekenning van de winstdeling samenhangt met de realisatie
van in de herwaarderingsreserve opgenomen waardestijgingen, dan
wordt het gehele bedrag vanuit de herwaarderingsreserve
overeenkomstig RJ 240 en 2:438 lid 5 BW ten gunste van het resultaat
gebracht.
• Voor overige situaties wordt het gehele bedrag waarvan toekenning
plaatsvindt uit de reserve voor discretionaire winstdeling ten gunste
van de vrije reserves gebracht.
RJ 605.408 86 Zijn overige bestemmingsreserves die de verzekeringsmaatschappij vormt in
de balans uitgesplitst (dit heeft de voorkeur), of in één bedrag in de balans
opgenomen en in de toelichting nader uitgesplitst?
Pagina 26
11 Technische voorzieningen algemeen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:435.1 BW
2:435.6 BW
RJ 605.541
87 Zijn onder de technische voorzieningen afzonderlijk opgenomen:
Voor rekening van de verzekeringsmaatschappijen:
• de voorziening voor niet-verdiende premies en de voorziening voor
lopende risico’s waaronder de catastrofevoorziening indien deze is
getroffen; Deze wordt bij het levensverzekeringsbedrijf bij voorkeur
opgenomen in de voorziening voor levensverzekering
• de voorziening voor levensverzekering;
• de voorziening voor te betalen schaden of voor te betalen uitkeringen;
Aanbevolen wordt deze voor het levensverzekeringsbedrijf op te nemen
in de voorziening voor levensverzekering;
• de voorziening voor winstdeling en kortingen;
• de voorziening voor latente winstdelingsverplichtingen;
• de overige technische voorzieningen.
Technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij de tot uitkering
gerechtigde het beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen.
2:435.2 BW en
2:374.3 BW
88 Zijn de voorzieningen nauwkeurig omschreven overeenkomstig hun aard?
2:435.2 BW
2:374 BW
RJ 605.548
89 Is inzake de technische voorzieningen voldaan aan de algemene
voorschriften over voorzieningen, opgenomen in 2:374 BW, voor zover de
aard van de technische voorzieningen zich daartegen niet verzet?
Is bijvoorbeeld aangegeven in welke mate de voorzieningen als langlopend
moeten worden beschouwd?
2:435.3 BW
RJ 605.801
90 Is het deel van de technische voorzieningen dat door
herverzekeringsovereenkomsten wordt gedekt op de balans in mindering
gebracht op de technische voorzieningen?
RJ 605.801
RJ 605.802
91 Indien een verzekeringsmaatschappij door middel van een
herverzekeringsovereenkomst een gedeelte van het door haar
geaccepteerde verzekeringsrisico overdraagt aan een
herverzekeringsmaatschappij:
Vindt de waardering van het aan de herverzekeringsmaatschappij toe te
rekenen deel van de technische voorzieningen [inclusief eventuele
aanpassingen uit hoofde van de toereikendheidstoets] dan plaats
overeenkomstig de gehanteerde waarderingsgrondslagen voor de technische
voorzieningen en de bepalingen van de herverzekeringsovereenkomst?
Dit geldt niet als de uitgaande herverzekering een financieringskarakter
heeft.
Pagina 27
2:44 BW
RJ 605.519
MvT
Implementatiewet
richtlijn solvabiliteit II
Stb. 2012,
nr. 679
92 Zijn de technische voorzieningen gewaardeerd op voor de bedrijfstak
aanvaardbare*) grondslagen?
Is er daarbij van uitgegaan dat de verzekeringsmaatschappij in staat moet
zijn te voldoen aan haar naar maatstaven van redelijkheid en billijkheid
voorzienbare verplichtingen uit verzekeringsovereenkomsten?
Is de bepaling van de technische voorziening voor levensverzekering en van
die voor periodiek te betalen schaden of uitkeringen geschied door ter zake
deskundigen?
*) Waardering volgens het toezicht wordt door de RJ beschouwd als in de
bedrijfstak aanvaardbaar. In de MvT bij de Implementatiewet Solvabiliteit II
heeft de wetgever expliciet aangegeven dat waardering van
verzekeringsverplichtingen in de jaarrekening onder meer conform de
voorschriften van Sii mag plaatsvinden. Er geldt een uitzondering inzake het
verdisconteren van (niet-AOV) schadevoorzieningen, zie hierna.
MvT
implementatiewet
Solvabiliteit II
RJ 605.504a
93 Indien de waardering van de technische voorziening wordt gebaseerd op de
Sii toezichtvoorschriften:
Zijn dan bij de waardering van de zgn. premievoorziening, als bedoeld in art
36 van de Sii Richtlijn, in aanmerking genomen de kasstroomprognoses van
premies, uitkeringen en kosten tot aan het einde (gedefinieerd in art. 18 van
de Sii Richtlijn) van de contractduur?
RJ 605.544b 94 Indien de premievoorziening, als bedoeld onder Sii, van bepaalde
portefeuilles een negatieve waarde heeft, is dan de totale omvang van de
negatieve voorziening met vermelding van die portefeuilles toegelicht?
Dit wordt aanbevolen.
MvT implemen-
tatiewet Solvabiliteit
II
2:444c BW
RJ 605.530
95 Bij de waardering in de jaarrekening van schadevoorzieningen kan
verdiscontering worden toegepast.
(De Sii waarderingsregels eisen dit zelfs voor alle schades.)
Is een eventuele verdiscontering, tenzij het gaat om periodieke uitkeringen
inzake arbeidsongeschiktheid, dan
I- Immaterieel
OF
II- beperkt tot situaties waarin
a- de afwikkeling ten minste nog 4 jaar na opmaak van de
jaarrekening zal duren
EN
b- afwikkeling zal plaatsvinden volgens een betrouwbaar
schadeafwikkelingssysteem?
Pagina 28
MvT implemen-
tatiewet Solvabiliteit
II
RJ 605.519a
96 Indien waardering van verzekeringsverplichtingen conform Sii voorschriften
plaatsvindt:
Worden dan eventueel direct zichtbare toekomstige winsten ten gunste van
het resultaat gebracht:
a. inééns, conform de wijze van vermogensbepaling van Sii,
b. stelselmatig over de looptijd van het contract, in afwijking van de wijze
van vermogensbepaling onder Sii?
RJ 605.517
97 Om een accounting mismatch te voorkomen worden bij voorkeur voor
beleggingen en verzekeringsverplichtingen dezelfde grondslagen voor
waardering gehanteerd.
Is een van de in bijlage 2 bij RJ 605 genoemde keuzemogelijkheden gevolgd:
Beleggingen Verzekeringsverplichtingen
(Geamortiseerde) kostprijs Kostprijs
Actuele waarde Kostprijs
Actuele waarde Actuele waarde
Worden verzekeringscontracten dus uitsluitend tegen actuele waarde
(toegestaan ingevolge BAW art 10.2c) of met inachtneming van de actuele
marktrente gewaardeerd, indien de bijbehorende beleggingen eveneens
tegen actuele waarde worden gewaardeerd?
De RJ geeft niet aan of toezichtgrondslagen gezien moeten worden als actuele
waarde. Maar bij een waardering van de verzekeringsverplichtingen op Sii-
grondslagen past ook alleen actuele waardering van de beleggingen.
RJ 605.522 98 Zijn ter beperking van de in RJ 605.517 genoemde accounting mismatch de
technische voorzieningen verdisconteerd tegen de actuele marktrente op het
waarderingsmoment en/of zijn andere assumpties aangepast naar meer
realistische assumpties?
Dit is toegestaan, niet verplicht.
Bij evt. toepassing van discontering door schadeverzekeraars gelden de
beperkingen van RJ 605.530.
Pagina 29
Mutatieoverzichten
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:435.1 BW
RJ 605.544
99 Zijn in de toelichting mutatieoverzichten opgenomen betreffende ten minste
de volgende technische voorzieningen:
• niet-verdiende premies en lopende risico’s, waaronde de
catastrofevoorziening;
• levensverzekering
• te betalen schade en uitkeringen
• winstdeling en kortingen
• overige
Ook van overlopende acquisitiekosten moet een mutatieoverzicht worden
opgenomen (RJ 605.305)
• rentestandkortingen
Opm.: Art 2:435a BW is ingaande 2016 vervallen, waarmee de
verloopoverzichten (lid 2) wettelijk ook niet meer verplicht zijn. Wellicht was
dit niet de bedoeling, want art. 2:444 verwijst nog naar dit lid. De RJ
verlangt de verloopoverzichten wel.
RJ 605.544 100 Zijn in de mutatieoverzichten vergelijkende cijfers opgenomen?
Rentestandkortingen4
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.527 101 Zijn de betaalde rentestandopslagen/-kortingen gepassiveerd resp.
geactiveerd en worden deze geamortiseerd?
2:435.3 BW
RJ 605.548
102 Zijn de verrekende rentestandopslagen/-kortingen gepassiveerd resp.
geactiveerd door ze (in de toelichting zichtbaar) op de voorziening voor
levensverzekering te corrigeren?
RJ 605.527 103 Zijn de verleende rentestandopslagen/-kortingen op actuariële wijze
geamortiseerd naar de mate dat de te verwachten overrente wordt
gerealiseerd? Dit heeft de voorkeur.
Acquisitiekosten
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:435.4 BW en
RJ 605.548
104 Indien op de technische voorzieningen acquisitiekosten in mindering zijn
gebracht, worden deze dan in de toelichting afzonderlijk vermeld?
4 Bij de huidige lage rente is juist sprake van een rentestandopslag, omdat de tariefrente (marktrente) lager ligt dan de voor
de reservering gebruikte rekenrente. Waar in de regelgeving sprake is van een aftrekpost op de verzekeringsverplichtingen
zal dit nu dus vaak een extra reservering zijn.
Pagina 30
Voorziening voor de eigen pensioenverplichtingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2.435.2
2:374,4(b) BW
105 Is door de verzekeringsmaatschappij een voorziening voor
pensioenverplichtingen inzake het eigen personeel opgenomen zoals
bedoeld in artikel 2:374 lid 4 letter b BW?
2.435.7 BW en
RJ 605.542
106 Zijn de pensioenverplichtingen van de verzekeringsmaatschappij in zijn
geheel opgenomen onder de technische voorzieningen levensverzekering OF
onder de voorziening voor pensioenverplichtingen ( artikel 2:374 lid 4 letter
b BW)?
RJ 605.542 107 Indien de maatschappij de pensioenregeling, als directe regeling, zelf
uitvoert of deze heeft ondergebracht bij een groepsmaatschappij:
Zijn dan de beleggingen van de regeling, resp. de vordering op de
groepsmaatschappij, afzonderlijk in de balans gepresenteerd?
RJ 271/IAS 19 108 Is de in totaal bestaande pensioenverplichting gewaardeerd in
overeenstemming met RJ 271 (eventueel IAS 19- zie RJ 271.101), ongeacht
de rubricering van de voorziening?
RJ 605.538
109 Indien de pensioenregeling bij de (levens-) verzekeringsmaatschappij zelf is
ondergebracht middels een directe regeling:
Zijn dan de pensioenverplichtingen en de beleggingen daarvan gewaardeerd
volgens de regels van RJ 605, plus een eventuele aanvulling voor de in RJ
271 bedoelde (overige) niet-afgefinancierde verplichtingen?
RJ 271/IAS 19
110 Indien sprake is van een recht op vergoeding uit een bij een
groepsmaatschappij ondergebrachte verzekering, zijn dan –de beleggingen
van de pensioenregeling resp. de vordering, alsmede de
pensioenverplichting, afzonderlijk in de balans gepresenteerd?
RJ 605.558 111 Indien sprake is van activa, passiva, baten en lasten (inzake pensioenen)
binnen een groep, zijn deze dan in overeenstemming met RJ 217 en RJ 260
geëlimineerd?
2.435.7 BW
RJ 605.548
RJ 605.557
RJ 271/IAS19
112 Indien bij levensverzekeringsmaatschappijen onder de technische
voorziening levensverzekering ook de voorziening voor de eigen
pensioenverplichtingen is opgenomen, wordt dan in de toelichting het
bedrag van deze voorziening voor pensioenverplichtingen vermeld?
Is door de verzekeringsmaatschappij in de toelichting alle toepasselijke, in
hoofdstuk 271 gevraagde, informatie opgenomen? Dus ook alle
toelichtingen die vereist zijn als de optie wordt gebruikt om IAS 19 toe te
passen?
Pagina 31
Voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico’s
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:444a BW
RJ 605.503
RJ 605.504
Art. 2:435.6 BW
RJ 605.541
Art. 2:435.4 BW
RJ 605.540
113 Bevat de voorziening voor niet-verdiende premies en lopende risico's onder
meer:
• de in het boekjaar ontvangen premies ter zake van risico's die op het
daarop volgende boekjaar of boekjaren betrekking hebben (niet-
verdiende premies);
• de schaden en kosten uit lopende overeenkomsten van verzekering die
na afloop van het boekjaar kunnen ontstaan en die niet gedekt kunnen
worden door de voorziening die betrekking heeft op de niet-verdiende
premies tezamen met de in het daarop volgende boekjaar of boekjaren
nog te ontvangen premies (lopende risico’s)?
Niet-verdiende premie inzake levensverzekeringen wordt bij voorkeur onder
de technische voorziening voor levensverzekering opgenomen.
Op de voorziening niet-verdiende premies in het schadeverzekeringsbedrijf
mogen de overlopende acquisitiekosten in mindering worden gebracht. Een
toelichting is vereist.
Art. 2:435.5 BW
RJ 605.546
114 Is, tenzij de voorziening voor lopende risico’s van ondergeschikte betekenis
is in vergelijking met de totale voorziening voor niet-verdiende premies en
lopende risico’s, de omvang van de voorziening voor lopende risico’s
weergegeven?
2:444a BW
RJ 605.523
115 Is de voorziening voor niet-verdiende premies voor elke schadeverzekering
afzonderlijk en op voorzichtige wijze bepaald?
Het gebruik van statistische of wiskundige methoden is toegestaan indien de
aard van de overeenkomst dat toelaat en indien deze methoden naar
verwachting dezelfde resultaten opleveren als de afzonderlijke berekeningen.
RJ 605.523 116 Premies zullen in het algemeen gelijkmatig verspreid over de risico-periode
worden verantwoord.
Indien het risico een ongelijkmatig verloop over de tijd kent, is dan voor de
premieverantwoording hierbij aangesloten?
RJ 605.524 117 Is bij het bepalen van de voorziening voor lopende risico’s rekening
gehouden met alle toekomstige gerelateerde bedrijfskosten en
schadebehandelingskosten?
RJ 605.524 118 Is bij de bepaling van de voorziening voor lopende risico’s GEEN rekening
gehouden met een managementvoornemen in de toekomst onvoldoende
premie in rekening te brengen (met bestaande contractuele afspraken MOET
wel rekening gehouden worden)?
RJ 605.524 119 Zijn bij de bepaling van de voorziening voor lopende risico’s kasstromen uit
hoofde van opbrengsten op beleggingen die tegenover het eigen vermogen
staan, buiten beschouwing gelaten?
Pagina 32
RJ 605.504
RJ 605.524
120 Zijn onder de technische voorziening voor lopende risico’s de actuariële
voorziening ziektekosten, de vergrijzingsvoorziening en een voorziening
voor verlieslatende contracten opgenomen?
Zijn deze verouderingsvoorzieningen berekend op actuariële grondslagen?
RJ 605.546 121 Zijn de omvang van de actuariële voorziening ziektekosten, de
vergrijzingsvoorziening en de voorziening voor verlieslatende contracten
afzonderlijk in de toelichting gepresenteerd?
RJ 605.545
RJ 605.524
122 Indien er een catastrofevoorziening onder de technische voorzieningen is
opgenomen, zijn de volgende punten dan in de toelichting opgenomen:
• de stand per balansdatum;
• het doel van de voorziening;
• de regels die gelden voor het muteren van de voorziening?
Een catastrofe kan worden omschreven als een gebeurtenis waardoor
onevenredig veel schade wordt geleden RJ 605.505)
Voorziening voor levensverzekering
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:444b BW
RJ 605.506
en RJ 605.525
123 Is de voorziening voor levensverzekering berekend op basis van een
voldoende voorzichtige prospectieve actuariële methode, rekening houdend
met de in de toekomst te ontvangen premies en met alle toekomstige
verplichtingen volgens de voor iedere lopende overeenkomst van
verzekering gestelde voorwaarden, met inbegrip van:
• alle gegarandeerde uitkeringen en gegarandeerde afkoopwaarden;
• de winstdelingen waarop de verzekeringnemer, verzekerde of
gerechtigde op uitkering, collectief dan wel individueel recht heeft;
• alle keuzemogelijkheden waarover de verzekeringnemer, verzekerde of
gerechtigde op uitkering, volgens de voorwaarden van de overeenkomst
beschikt;
• de bedrijfskosten, met inbegrip van provisies?
Het is toegestaan een retrospectieve methode toe te passen indien de op
grond van die methode berekende technische voorzieningen niet lager zijn
dan de voorzieningen bij toepassing van een prospectieve methode of indien
het gebruik van een prospectieve methode vanwege de aard van de
overeenkomst niet mogelijk is.
RJ 605.526
124 Is bij de ‘voorzichtige’ berekening van de voorziening levensverzekering een
redelijke marge in acht genomen voor negatieve afwijkingen in de
verschillende factoren die een rol spelen bij de waardering?
Pagina 33
RJ 605.541
125 Zijn onder de voorziening voor levensverzekering ook opgenomen:
• de – al dan niet forfaitair vastgestelde – voorzieningen voor
verplichtingen op (sub)portefeuilleniveau, zoals een voorziening voor
langlevenrisico?
• Een aanvullende voorziening indien de toereikendheidstoets aangeeft
dat de regulier vastgestelde voorzieningen onvoldoende zijn?
• Ingeval van achterstanden bij het verwerken van mutaties inzake grote
collectieve verzekeringscontracten de voorziening opgenomen conform
de stand van de administratieve verwerking (en op basis waarvan de
actuariële analyses plaatsvinden) en onder de overige technische
voorzieningen een raming van de effecten van de sindsdien opgetreden
transacties (boeking van premies, uitkeringen, winstdeling en
dergelijke)?
Het heeft de voorkeur deze posten op te nemen onder de voorziening voor
levensverzekering; zij kunnen echter ook worden verantwoord onder de
overige technische voorzieningen.
RJ 605.547 126 Is in de toelichting een omschrijving opgenomen van de methoden en
grondslagen toegepast bij de berekening van de voorziening
levensverzekering, de overlopende rentestandopslagen/-kortingen en de
overlopende acquisitiekosten?
Voorziening voor te betalen schaden en uitkeringen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2: 444c
RJ 605.507
127 Omvat de voorziening voor te betalen schaden of voor te betalen uitkeringen
het bedrag van de te verwachten schaden, in aanmerking nemende:
a. de voor de balansdatum ontstane schaden of uitkeringen die zijn
gemeld en nog niet zijn afgewikkeld en de schaden of uitkeringen die
nog niet zijn gemeld (Incurred But Not Reported of IBNR);
b. de kosten verband houdende met de afwikkeling van schaden of
uitkeringen;
c. de in verband met schaden of uitkeringen te verwachten baten uit
subrogatie en de verkrijging van de eigendom van verzekerde zaken?
RJ 605.507
128 Is naast met “IBNR” rekening gehouden met de voor balansdatum geleden
schade waarvoor niet voldoende werd gereserveerd (“Incurred But Not
Enough Reserved”, IBNER)?
RJ 605.507 129 Wordt bij zorgverzekeringsmaatschappijen het aandeel in de technische
voorziening van de bijdrage die zij ontvangen uit de centrale kassen als
compensatie voor hoge kosten verantwoord als aandeel
herverzekeringsmaatschappijen in de voorziening te betalen schade?
Pagina 34
RJ 605.528
130 Is de voorziening voor te betalen schaden voor elke schade afzonderlijk
bepaald?
Het gebruik van statistische methoden is toegestaan indien de aard van de
overeenkomst dat toelaat en indien deze methoden naar verwachting
dezelfde resultaten opleveren als de afzonderlijke berekeningen.
2:444c.2 BW
RJ 605.528
131 Is in geval van periodiek te betalen schaden de bepaling volgens erkende
actuariële methoden geschied?
RJ 605.529 132 Is het in de voorziening schade opgenomen bedrag voor schade-
behandelingskosten bepaald op basis van de gemiddelde schade-
afwikkelingstermijn voor de te onderscheiden schaden, en is daarbij rekening
gehouden met alle toekomstige kosten, inclusief toekomstige
prijsontwikkelingen?
Voor levensverzekering is niet een vergelijkbaar artikel opgenomen maar
gelden dezelfde regels (RJ 605.506/7).
RJ 605.549 133 Is in de toelichting een omschrijving opgenomen van de methoden en
grondslagen toegepast bij de berekening van de voorzieningen te betalen
schaden en te betalen uitkeringen?
RJ 605.550
2:444c.3
134 Indien verdiscontering van de voorziening voor te betalen schaden of
uitkeringen heeft plaatsgevonden, zijn dan de volgende gegevens in de
toelichting vermeld:
• de (nominale) omvang van de voorziening vóór verdiscontering;
• de gebruikte methode van discontering5;
• de soorten schaden waarvoor verdiscontering plaatsvindt, onder
vermelding van de branche-indeling volgens art 2:441 lid 4 BW;
• de disconteringsvoet per categorie schaden;
• de afwikkelingstermijn;
• de in acht genomen toekomstige prijsontwikkelingen?
2:444c.4 135 Is in het geval van communautaire co-assurantie de voorziening voor te
betalen schaden of voor te betalen uitkeringen verhoudingsgewijs ten minste
gelijk aan die welke de co-assuradeur die als eerste verzekeraar optreedt,
aanhoudt volgens de regels of gebruiken die gelden in de lidstaat van
waaruit de eerste verzekeraar zijn verplichtingen uit hoofde van de
communautaire co-assurantie is aangegaan?
5 RJ 605.550 vraagt deze toelichting niet.
Pagina 35
Voorziening voor winstdeling en kortingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2.444d
RJ 605.509
136 Omvat de voorziening voor winstdeling en kortingen de bedragen die in de
vorm van winstdeling bestemd zijn voor de verzekeringnemers, verzekerden
of gerechtigden op uitkeringen, voor zover deze niet hebben geleid tot
verhoging van de voorziening voor levensverzekering, alsmede de bedragen
die een gedeeltelijke terugbetaling van premies op grond van het resultaat
van de overeenkomsten vertegenwoordigen, voor zover deze niet tot
verhoging van de ledenrekening hebben geleid?
Deze voorziening omvat bedragen voor winstdeling en kortingen over
voorbije boekjaren die wel als zodanig zijn toegekend, maar nog niet op
individuele contracten zijn uitgekeerd of bijgeschreven.
RJ 605.508 137 Verzekeringsmaatschappijen kennen een grote diversiteit aan winstdelende
contracten. Zijn voor de hiermee samenhangende verplichtingen technische
voorzieningen aangehouden?
Als onderdeel daarvan mag de verzekeringsmaatschappij rekening houden
met discretionaire winstdelingsverplichtingen (RJ 605.511).
RJ 605.508 138 Hebben voorzieningen voor latente winstdelingen en discretionaire
winstdeling uitsluitend betrekking op gerealiseerde of ongerealiseerde
winsten die per balansdatum in de balans van de verzekeringsmaatschappij
verantwoord zijn?
RJ 605.508 139 Worden de voor winstdeling gevormde technische voorzieningen als volgt
opgenomen binnen de volgende categorieën van artikel 435 lid 1 BW?:
Winstdeling Technische voorziening
Onherroepelijk toegekend en
bijgeschreven (contractueel of
besluit).
Voorziening voor levens-
verzekering;
opname verplicht.
Onherroepelijk toegekend maar nog
niet uitgekeerd of bijgeschreven
(contractueel of besluit).
Voorziening voor winstdelingen
en kortingen; opname verplicht.
Winstdeling die contractueel geheel
of gedeeltelijk toekomt aan de
polishouder.
Voorziening voor latente
winstdelingsverplichtingen;
opname verplicht.
Winstdelingen (gerealiseerd en
ongerealiseerd) welke middels een
besluit door de
verzekeringsmaatschappij aan de
polishouder toegekend kunnen
worden (verzekeringscontracten met
discretionaire
winstdelingsregelingen).
Overige technische
voorzieningen (g);
opname optioneel.
Pagina 36
RJ 605.510 140 Zijn bij de bepaling van latente winstdelingsverplichtingen alle
onvoorwaardelijke contractuele elementen van winstdeling in acht genomen?
RJ 605.510 141 Is de vordering uit hoofde van een actiefpost voor negatieve winstdeling
(=onder voorwaarden binnen de polisperiode met toekomstige positieve
winsten te compenseren onder-rendementen) in aanmerking genomen in de
toereikendheidstoets?
RJ 605.511 142 Indien de verzekeringsmaatschappij kiest voor gehele of gedeeltelijke
verwerking van winstdeling welke afhankelijk is van een besluit van de
verzekeringsmaatschappij (verzekeringscontracten met discretionaire
winstdelingsregelingen) onder de technische voorziening, wordt deze
voorziening dan afzonderlijk onder de categorie overige technische
voorzieningen (letter f van artikel 435 lid 1 BW) opgenomen?
RJ 605.511 143 Is de toevoeging van het bedrag dat de verzekeringsmaatschappij onder de
overige technische voorzieningen voor discretionaire winstdeling heeft
bestemd, ten laste van het resultaat geschied?
RJ 605.511 144 Als de verzekeringsmaatschappij een besluit neemt om het onder de
technische voorziening bestemde bedrag geheel of gedeeltelijk
onherroepelijk voor winstdeling aan uitkeringsgerechtigden toe te kennen, is
dan het gehele bedrag van de technische voorziening voor discretionaire
winstdeling waarover het besluit is genomen via de post ‘mutatie technische
voorzieningen’ vrijgevallen ten gunste van het resultaat?
Is het deel van de winstdeling dat toekomt aan uitkeringsgerechtigden
vervolgens ten laste van het resultaat (winstdelingslasten) toegevoegd aan
de technische voorziening voor winstdeling en kortingen of direct
toegevoegd aan de voorziening voor levensverzekering?
Zijn vrijval en dotatie verantwoord in de hiermee corresponderende
rubrieken conform model O in de winst-en-verliesrekening?
Pagina 37
RJ 605.512 145 Ingeval de verzekeringsmaatschappij ten laste van het resultaat een
technische voorziening voor latente winstdeling of discretionaire winstdeling
heeft gevormd in verband met ongerealiseerde waardestijgingen welke
rechtstreeks aan de herwaarderingsreserve zijn toegevoegd:,
Is de in de W&V ontstane mismatch dan gemitigeerd door de technische
voorzieningen ter zake rechtstreeks ten laste van de herwaarderingsreserve
te vormen, op de wijze en voor zover realisatie van de waardestijgingen de
technische voorzieningen zou hebben beïnvloed6?
Dit is toegestaan, niet verplicht.
Deze rechtstreekse toevoeging vanuit de herwaarderingsreserve is tijdelijk
van aard en dient rechtstreeks naar de herwaarderingsreserve te worden
teruggeboekt op het moment dat de desbetreffende herwaardering wordt
gerealiseerd. Vermindering van de herwaarderingsreserve vindt plaats in
overeenstemming met RJ 240 en artikel 2:438 lid 5 BW, ten gunste van de
winst- en verliesrekening.
Het genoemde principe mag worden toegepast op alle componenten van de
technische voorzieningen en gerelateerde verzekeringsactiva.
RJ 605.512 146 Is het deel van de winstdeling dat onherroepelijk is toegekend aan
polishouders toegevoegd aan de voorziening winstdeling en kortingen ten
laste van het resultaat?
RJ 605.552 147 Is in de toelichting uiteengezet welke vormen van winstdeling, garanties en
keuzemogelijkheden de verzekeringscontracten bevatten en welke bedragen
hiervoor onder de technische voorzieningen en het eigen vermogen zijn
opgenomen?
6 Dit wordt onder IFRS en US GAAP wel aangeduid als “Shadow accounting”.
Pagina 38
Overige technische voorzieningen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.514 148 Zijn onder de Overige technische voorzieningen die voorzieningen
opgenomen die niet onder de andere genoemde onderdelen van de
technische voorzieningen zijn te rangschikken, maar die niettemin
voortvloeien uit aangegane verzekeringsverplichtingen?
Zoals:
• de voorziening voor toekomstige winstdeling welke afhankelijk is van een
besluit van de verzekeringsmaatschappij (RJ 605.511) tenzij onder het
eigen vermogen opgenomen;
• de voorziening voor minimumrendementsgaranties behorend bij
verzekeringen waarbij het overige beleggingsrisico bij de
uitkeringsgerechtigden ligt (rentederivaat);
• de voorziening voor langlevenrisico, de aanvullende voorziening in het
levensverzekeringsbedrijf op grond van de toereikendheidstoets en de
voorziening voor nog te verwerken mutaties van grote collectieve
verzekeringscontracten, indien deze voorzieningen niet zijn opgenomen
onder de voorziening voor levensverzekering (zie RJ 605.506)?
RJ 605.533 149 Wordt, op grond van artikel 2:442 lid 5 BW in afwijking van hoofdstuk 290,
de voorziening voor minimumrendementsgaranties in verband met
verzekeringen waarbij de uitkeringsgerechtigde het beleggingsrisico draagt
(rentederivaat) gewaardeerd tegen actuele waarde met verwerking van alle
waardemutaties in de winst- en verliesrekening?
Uit artikel 10 van het Besluit actuele waarde volgt dat voor de waardering
van een afgeleid financieel instrument tegen actuele waarde uitsluitend de
marktwaarde in aanmerking komt.
Indien de actuele waarde niet betrouwbaar kan worden vastgesteld, wordt
dan het derivaat tegen verkrijgingsprijs gewaardeerd?
RJ 605.553 150 Zijn de toegepaste grondslagen van waardering en resultaatbepaling ten
aanzien van alle overige technische voorzieningen, waaronder met neme de
voorziening voor minimumrendementsgaranties in verband met
verzekeringen waarbij de polishouder het beleggingsrisico draagt
(rentederivaat), in overeenstemming met RJ 290 toegelicht?
Indien de actuele waarde niet betrouwbaar kan worden vastgesteld, is de
reden daarvan dan toegelicht?
RJ 605.532 151 Zijn de technische voorzieningen voor verzekeringen waarbij
uitkeringsgerechtigden het beleggingsrisico dragen en voor spaarkassen
toereikend om aan alle verplichtingen vanuit deze verzekeringscontracten te
voldoen?
Pagina 39
Toereikendheidstoets
Verwijzing Nr. ja nee nvt
152 Is door de verzekeringsmaatschappij op elke rapportagedatum een
toereikendheidstoets uitgevoerd?
Schadeverzekeraars mogen een kwalitatieve toereikendheids-toets uitvoeren
indien de afwikkelingstermijn van de verplichtingen niet langer is dan 4 jaar.
RJ 605.534
RJ 605.537a
153 Omvat de toereikendheidstoets de balanswaarde van tenminste de volgende
voorzieningen indien van toepassing, inclusief evt. voorzieningen voor
kosten en garanties:
a. niet-verdiende premies en voorziening voor lopende risico's, de laatste
inclusief een evt. catastrofevoorziening;
b. levensverzekering;
c. te betalen schaden of te betalen uitkeringen;
d. winstdeling en kortingen;
e. latente winstdelingsverplichtingen;
overige technische voorzieningen.
RJ 605.535 154 Zijn bij de uitvoering van de toereikendheidstoets de balanswaarden in
aanmerking genomen van:
• rentestandopslagen en -kortingen*),
• geactiveerde acquisitiekosten,
• vorderingen uit hoofde van winstdeling,
• latente winstdeling,
• geactiveerde negatieve winstdeling en immateriële activa als bedoeld in
RJ 605.306?
*) RJ 605 noemt ‘RSK’ niet afzonderlijk, maar RSK is een rentecorrectie op
de verzekeringsverplichtingen en moet dus meegenomen worden in deze
beoordeling.
RJ 605.535 155 Zijn de balansposities zoals hiervoor beschreven vergeleken met de
(contante waarde van) alle verwachte toekomstige kasstromen, waaronder
claimbehandelingskosten, kasstromen uit opties en garanties, alsmede een
opslag voor onzekerheid?
De waardering onder Sii is gebaseerd op een dergelijke schatting van
kasstromen en kan dus als ‘toetswaarde’ worden gebruikt. Het is ook
toegestaan om de Sii waardering direct te hanteren in de jaarrekening, zie RJ
605.519.
Pagina 40
RJ 605.535 156 Voor zover beleggingen, die dienen ter dekking van
verzekeringsverplichtingen, niet gewaardeerd zijn tegen actuele
waarde:
Is dan het verschil betrokken in de toereikendheidstoets?
Dit verschil kan ook negatief zijn, met name als vastrentende
waarden tegen amortisatiewaarde zijn gewaardeerd en de
marktwaarde door een hogere rentestand lager ligt.
RJ 605.537
157 Indien de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets hoger is dan
de (netto) balanswaardering van de verzekeringsverplichtingen, dient de
verzekeringsmaatschappij de balanswaarde van de netto
verzekeringsverplichtingen, (netto = na aftrek van de in alinea 535
genoemde activa en inclusief rentestandbijtelling/-korting), aan te passen
aan de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets.
Heeft de verzekeringsmaatschappij voor deze aanpassing een van de
volgende keuzen gemaakt:
• afwaardering van geactiveerde acquisitiekosten (alinea 305);
• afwaardering van immaterieel vast actief voor de waarde van de in de
overgenomen verzekeringsportefeuilles besloten winstmarges (alinea
306);
• afwaardering van vorderingen uit hoofde van latente winstdeling (alinea
307);
• aanpassing van de rentestandbijtelling/-korting*);
• verhoging van de technische voorzieningen?
*) RSK is eigenlijk onderdeel van de technische voorzieningen. De RJ noemt
RSK niet afzonderlijk.
RJ 605.556
158 Indien de minimumwaarde die volgt uit de toereikendheidstoets
hoger is dan de balansvoorziening (zie alinea 537), heeft dan de
verzekeringsmaatschappij toegelicht op welke wijze de
balanswaarde van de technische voorzieningen en de daarmee
samenhangende verzekeringsactiva en – passiva*) waarop deze
toereikendheidstoets betrekking heeft is aangepast aan de waarde
die volgt uit de toereikendheidstoets?
*) Zie alinea 535.
RJ 605.554/5 159 Vermeldt de levensverzekeringsmaatschappij in de toelichting
• de uitgangspunten, de methoden en het aggregatieniveau voor de
evaluatie die zijn toegepast bij de toereikendheidstoets, en
• de conclusie van de toets?
Voor schadeverzekeraars wordt aanbevolen eveneens een toelichting op de
uitkomst van de toets en de gehanteerde grondslagen op te nemen.
Pagina 41
12 Voorzieningen (niet-technisch)
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:428.1 BW
en 2:374 BW
160 Zijn, ingevolge 2: 428.1 BW de bepalingen met betrekking tot voorzieningen
zoals opgenomen in 2:374 en RJ hoofdstuk 252 toegepast op
verzekeringsmaatschappijen?
Algemeen 161 Is bij de voorziening voor latente belastingverplichtingen rekening gehouden
met de latentie uit hoofde van de fiscale egalisatiereserve?
13 Schulden
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:436.1 BW 162 Zijn onder de schulden afzonderlijk opgenomen:
• schulden uit verzekeringsovereenkomsten, anders dan herverzekering;
• schulden uit herverzekeringsovereenkomsten;
• obligatieleningen, pandbrieven en andere leningen met afzonderlijke
vermelding van converteerbare leningen;
• schulden aan banken;
• overige schulden, met afzonderlijke vermelding van schulden ter zake
van belastingen en premies sociale verzekering?
2:436.1 BW
RJ 605.302
163 Is de schuld aan centrale kassen en Zorgverzekeringsfonds in verband met
de basiszorgverzekering opgenomen in een aparte rubriek onder schulden?
• Deze rubriek is niet apart in model N opgenomen en dient als
aanvullende categorie in de balans gepresenteerd te worden.
RJ 605.303 164 Worden de schulden aan de centrale kas en de zorgverleners, die over de
bankrekening van het zorgkantoor worden afgewikkeld afzonderlijk in de
toelichting te worden gepresenteerd?
De zorgkantoren die deel kunnen uitmaken van
zorgverzekeringsmaatschappijen fungeren vaak als intermediair voor
verzorgen van en doorbetalen van vergoedingen uit AWBZ-gelden aan de
zorgverleners voor verleende zorg.
2:436. 2 BW 165 Worden, onderscheiden naar de eerder genoemde groepen schulden, de
schulden aan groepsmaatschappijen en de schulden aan andere
rechtspersonen en vennootschappen die een deelneming hebben in de
verzekeringsmaatschappij of waarin de verzekeringsmaatschappij een
deelneming heeft, afzonderlijk weergegeven?
2:436. 3 BW
2:375.2 BW
166 Wordt van elke in 2.436.1 BW genoemde groep van schulden aangegeven
tot welk bedrag de resterende looptijd langer is dan een jaar, met aanduiding
van de rentevoet daarover en met afzonderlijke vermelding tot welk bedrag
de resterende looptijd langer is dan vijf jaar?
2:429.2 BW 167 Worden achtergestelde schulden afzonderlijk opgenomen?
Pagina 42
2:375.5 BW 168 Indien het bedrag waarmee de schuld moet worden afgelost hoger is dan het
ontvangen bedrag en het verschil (disagio) uiterlijk tot de aflossing wordt
geactiveerd, is dit verschil dan afzonderlijk vermeld?
2:386.5 BW 169 Wordt op het geactiveerde deel van de schuld (disagio) tot de aflossing
jaarlijks een redelijk deel afgeschreven?
14 Winst- en verliesrekening algemeen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
Art. 16a.2 BMJ
RJ 605.106
RJ 605.601
RJ 605.107
170 Is de winst- en verliesrekening ingericht conform model O van het BMJ?
Indien de beleggingen rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf
kunnen worden toegewezen mag ook model P van het BMJ worden
toegepast.
2:437.1 BW
RJ 605.601
171 Zijn afzonderlijk in de winst- en verliesrekening opgenomen een technische
rekening schadeverzekering, een technische rekening levensverzekering en
een niet-technische rekening (naar gelang van de aard van het
verzekeringsbedrijf)?
2:437.2 BW
172 Indien een verzekeringsmaatschappij uitsluitend herverzekert of naast
herverzekering het schadeverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn de technische
rekeningen dan toegepast naar gelang de aard van de overeenkomsten die
worden herverzekerd, dan wel uitsluitend de technische rekening
schadeverzekering?
Indien voor (verschillende soorten) herverzekering uitsluitend de technische
rekening schadeverzekering wordt toegepast, zijn dan de brutopremies in de
toelichting onderscheiden naar levensverzekering en schadeverzekering?
Art. 16a.8 BMJ
2:445.3 BW
RJ 605.805
173 In de geconsolideerde jaarrekening die zowel schade- als
levensverzekeringsmaatschappijen betreft, mogen alle opbrengsten van
beleggingen in de niet-technische rekening worden opgenomen.
Zijn in dat geval, zowel in de technische rekening schadeverzekering als in de
technische rekening levensverzekering dan de posten ‘opbrengsten uit
beleggingen’ en ‘beleggingslasten’ alsmede de posten ‘niet-gerealiseerde
winst op beleggingen’ en ‘niet-gerealiseerd verlies op beleggingen’ vervallen
en vervangen door een post die onderscheidenlijk de aan de technische
rekening schadeverzekering en levensverzekering toegerekende
opbrengsten van beleggingen omvat?
2:438.3 BW
RJ 605.613
174 Zijn de reden en de grondslag vermeld volgens welke de wijze van verdeling
van opbrengsten van beleggingen aan de verschillende delen van de winst-
en verliesrekening heeft plaatsgevonden?
RJ 605.613 175 Heeft men bij de toerekening van de opbrengsten uit beleggingen er
rekening mee gehouden dat de opbrengst uit beleggingen dient te worden
bepaald onder aftrek van beleggingslasten?
Pagina 43
RJ 605.613 176 Is de wijze van toerekening van opbrengsten uit beleggingen van een deel
van de winst- en verliesrekening aan een ander deel van de winst- en
verliesrekening beschouwd als onderdeel van het gekozen stelsel voor het
opstellen van jaarrekeningen, waarop Richtlijn 140 “Stelselwijzigingen” van
toepassing is?
RJ 605.603 177 Indien in de jaarrekening of het bestuursverslag een (netto-)
omzetbegrip wordt gehanteerd, is dan vermeld wat hieronder wordt
verstaan?
15 Technische rekeningen algemeen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:437.3 BW 178 Zijn op de technische rekening schadeverzekering afzonderlijk opgenomen
de baten en de lasten uit de gewone uitoefening van het
schadeverzekeringsbedrijf en het resultaat daarvan voor belastingen?
2:437.4 BW 179 Zijn op de technische rekening levensverzekering afzonderlijk opgenomen de
baten en de lasten uit de gewone uitoefening van het
levensverzekeringsbedrijf en het resultaat daarvan voor belastingen?
2:438.1 BW 180 Zijn op de technische rekeningen, onder aftrek van herverzekeringsbaten en
-lasten, afzonderlijk opgenomen:
a. de verdiende premies;
b. de opbrengsten uit beleggingen;
c. de niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen;
d. de overige baten;
e. de schaden of uitkeringen;
f. de toe- of afneming van de technische voorzieningen die niet onder
andere posten moeten worden vermeld;
g. de toe- of afneming van de technische voorziening voor winstdeling en
kortingen;
h. de bedrijfskosten;
i. de lasten in verband met beleggingen;
j. het niet-gerealiseerde verlies van beleggingen;
k. de overige lasten;
de aan de niet-technische rekening toe te rekenen opbrengsten uit
beleggingen;
2:438.2 BW
2:437.5 BW
RJ 605.610
181 l. Indien een deel van de opbrengsten uit beleggingen in één bedrag
worden overgeboekt vanuit een ander deel van de winst- en
verliesrekening, worden deze opbrengsten dan vervangen door de post
“Toegerekende opbrengst uit beleggingen” ?
2:438.2 BW
RJ 605.611
182 Worden de opbrengsten uit beleggingen van het schadeverzekeringsbedrijf
primair verantwoord in de niet-technische rekening, tenzij de beleggingen
rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf kunnen worden toegewezen?
Pagina 44
2:438.2 BW
RJ 605.611
183 Indien de opbrengsten uit beleggingen primair worden verantwoord in de
niet-technische rekening:
worden de aan de technische rekening schadeverzekering toe te rekenen
opbrengsten van beleggingen dan in één bedrag zichtbaar naar deze
rekening overgeboekt (Model O Besluit modellen jaarrekening)?
2:438.2 BW
RJ 605.611
184 Indien de opbrengsten uit beleggingen primair worden verantwoord in de
technische rekening schadeverzekering:
worden dan de niet aan de technische rekening schadeverzekering toe te
rekenen opbrengsten uit beleggingen in één bedrag zichtbaar naar de niet-
technische rekening overgeboekt (Model P Besluit modellen jaarrekening)?
2:438.2 BW
RJ 605.610
185 Indien beleggingen niet rechtstreeks aan het schadeverzekeringsbedrijf
worden toegewezen, zijn dan de posten ‘opbrengsten uit beleggingen’ en
‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’ vervangen door een post
die de aan het schadeverzekeringsbedrijf toegerekende opbrengsten van
beleggingen omvat en zijn dan de posten ‘lasten in verband met
beleggingen’, ‘niet-gerealiseerde verlies van beleggingen’ en ‘aan de niet-
technische rekening toe te rekenen opbrengsten uit beleggingen’ vervallen?
RJ 605.612 186 Zijn alle opbrengsten uit beleggingen van het levensverzekeringsbedrijf
primair verantwoord in de technische rekening levensverzekering?
RJ 605.612 187 Worden de niet aan de technische rekening levensverzekering toe te
rekenen opbrengsten uit beleggingen in één bedrag zichtbaar naar de niet-
technische rekening overgeboekt (Model O Besluit modellen jaarrekening).
Verdiende premies
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:439.2 BW
RJ 605.605
2:439.3
188 Zijn de verdiende premies uitgesplitst in:
a. de brutopremies die tijdens het boekjaar zijn vervallen, uitgezonderd
de samen met de premies geïnde belastingen of andere bij of krachtens
de wet vereiste bijdragen;
b. de door de verzekeringsmaatschappij betaalde en verschuldigde
herverzekeringspremies, onder aftrek van de bij de aanvang van het
boekjaar verschuldigde herverzekeringspremies;
c. de toe- of afneming van de technische voorziening voor niet-verdiende
premies, alsmede, indien van toepassing, van de technische
voorziening voor lopende risico's;
d. het herverzekeringsdeel van de toe- of afneming van de technische
voorziening voor niet-verdiende premies, alsmede, indien van
toepassing, van de technische voorziening voor lopende risico's?
In de technische rekening levensverzekering mag de toe- of afneming van de
technische voorziening niet-verdiende premies onderdeel uitmaken van de
toe- of afneming van de technische voorziening levensverzekering en
behoeft de uitsplitsing, bedoeld onder d, niet te worden gemaakt. Dit heeft
de voorkeur.
Pagina 45
RJ 605.605 189 Zijn de premie-opslagen voor termijnbetalingen en bijkomende betalingen
van verzekeringnemers voor door de verzekeringsmaatschappij gedragen
kosten (zoals poliskosten) onder de brutopremies opgenomen?
RJ 605.605 190 Zijn kortingen die deel uitmaken van een op de aard van het risico afgestemd
tarief (zoals no-claimkorting of kortingen op basis van bonus/malus
regelingen) op de brutopremies in mindering gebracht?
RJ 605.605 191 Indien er sprake is van bijtellingen op basis van bonus/malusregelingen, zijn
deze dan bij de brutopremies opgeteld?
RJ 605.606 192 Zijn, voor zover kortingen een winstdelingskarakter hebben, dat wil zeggen
afhankelijk zijn van het resultaat van de verzekeringsovereenkomst of van
verzekeringsovereenkomsten, deze niet in mindering op de premies
gebracht?
Deze vallen onder de post winstdeling en kortingen.
RJ 605.607 193 Zijn in de technische rekening levensverzekering, onder de premies ineens,
tevens de lijfrentekoopsommen en de koopsommen uit winstdeling
opgenomen?
Art. 16a.5 BMJ 194 Indien in de technische rekening levensverzekering koopsommen uit
winstdeling deel uitmaken van de premieomzet, is dan het bedrag daarvan
afzonderlijk in de toelichting vermeld?
RJ 605.608 195 Worden belastingen en andere bijdragen die bij of krachtens de wet zijn
opgelegd en tezamen met de premies worden geïnd, niet tot de
brutopremies gerekend?
RJ 605.609 196 Zijn de ontvangen vereveningsbijdrage uit het Zorgverzekeringsfonds en
bijdragen uit de centrale kassen onder premies opgenomen en in de
toelichting afzonderlijk gepresenteerd?
RJ 605.609 197 Zijn tevens de aannames en onzekerheden bij inschatting van deze post
toegelicht inclusief het systeem van ex-ante en ex-post verevening?
RJ 605.609 198 Zijn verschuldigde bijdragen aan de centrale kassen voor de gemiddelde
kosten ter financiering van de hogekostencompensatie als betaalde
herverzekeringspremie verantwoord?
Opbrengsten uit beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:440.3 BW 199 Zijn de opbrengsten uit beleggingen gesplitst naar:
a. de opbrengsten uit deelnemingen;
b. de opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit
terreinen en gebouwen en uit de overige beleggingen;
c. de terugnemingen van de waardeverminderingen van beleggingen,
voor zover deze niet in de herwaarderingsreserve zijn opgenomen; de
opbrengsten bij verkoop van beleggingen?
2:440.4 BW 200 Is vermeld welk deel van de ‘opbrengsten uit deelnemingen’ en welk deel van
de ‘opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit
terreinen en gebouwen en uit overige beleggingen’ betrekking heeft op de
verhouding met groepsmaatschappijen?
Pagina 46
16a.6 BMJ 201 Is het aandeel in het resultaat van ondernemingen waarin wordt
deelgenomen (opgenomen onder de opbrengsten uit deelnemingen) in de
toelichting vermeld?
16a.7 BMJ 202 Indien opbrengsten worden verantwoord uit deelnemingen die niet tegen
netto-vermogenswaarde zijn gewaardeerd, zijn deze dan afzonderlijk van en
onmiddellijk volgend op de opbrengsten uit deelnemingen verantwoord
onder de benaming ‘Opbrengsten uit niet op netto-vermogenswaarde
gewaardeerde deelnemingen’?
2:442.4 BW
203 Indien beleggingen in terreinen en gebouwen in eigen gebruik zijn en daarop
ingevolge 2:386.4 niet wordt afgeschreven, is dan in de toelichting op de
winst- en verliesrekening het bedrag van de aan deze beleggingen
toegerekende (huur)opbrengst aangegeven alsmede het toegerekende
bedrag van de huisvestingskosten?
Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:437.6 BW en
2:438.4 BW
204 Indien beleggingen op de grondslag van de actuele waarde worden
gewaardeerd en de niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en
verliesrekening worden verantwoord:
- zijn dan de waardestijgingen van deze beleggingen in de technische
rekening onder de post ‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’
verantwoord?;
dan wel, indien de beleggingen niet rechtstreeks toegewezen kunnen worden
aan het technische (schade-) verzekeringsbedrijf, onder de gelijknamige post
in de niet-technische rekening?
2:437.6 BW en
2:438.4 BW
2e volzin
205 Worden de waardeverminderingen van deze beleggingen opgenomen onder
post ‘niet gerealiseerd verlies van beleggingen’?
Deze mogen niet als een last in verband met beleggingen overeenkomstig
artikel 440 lid 5 onder b verantwoord worden.
RJ 605.228
RJ 605.224
206 Indien niet-gerealiseerde resultaten op beleggingen voor risico van de
verzekeraar in de winst- en verliesrekening zijn verantwoord en de winsten
en verliezen gesaldeerd zijn weergegeven in één post (dit beveelt de RJ aan):
blijkt dan de samenstelling van dit saldo per beleggingscategorie uit de
toelichting?
2:438.4 BW
3e volzin
RJ 605.224
207 Indien sprake is van beleggingen voor risico van uitkeringsgerechtigden:
zijn dan de gerealiseerde en niet-gerealiseerde winsten en verliezen
gesaldeerd als één post in de winst- en verliesrekening opgenomen, separaat
onder niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen dan wel niet-
gerealiseerd verlies op beleggingen?
Dit wordt eveneens aanbevolen.
Pagina 47
Overige technische baten eigen rekening
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.614
2:438.1 BW
208 Omvatten de overige technische baten de niet onder andere hoofden
opgenomen baten van het verzekeringsbedrijf, zoals:
• niet elders verantwoorde valutakoersverschillen, indien per saldo sprake
is van een bate;
• vrijval uit niet-technische voorzieningen die betrekking hebben op
verzekeringsactiviteiten;
• baten uit voorgaande jaren, na aftrek van het herverzekeringsdeel;
• baten uit hoofd van portefeuilleoverdrachten?
Zijn in de toelichting vermeld de brutobedragen, het herverzekeringsdeel en
de nettobedragen?
Schaden en uitkeringen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:439.4 BW 209 Zijn de schaden, dan wel uitkeringen, gesplitst in:
a. de voor eigen rekening betaalde schaden of uitkeringen, met
afzonderlijke opneming van de totaal betaalde schaden of uitkeringen
en van het daarin begrepen herverzekeringsdeel;
b. de toe- of afneming van de voorziening voor te betalen schaden of
uitkeringen voor eigen rekening, met afzonderlijke opneming van het
herverzekeringsdeel en van de som van deze beide bedragen.
RJ 605.615 210 Omvat de post schaden in het schadeverzekeringsbedrijf de betaalde
schaden vermeerderd met interne en externe schadebehandelingskosten?
RJ 605.615 211 Bestaan de interne schadebehandelingskosten uit kosten welke direct of
indirect verband houden met de behandeling en de afwikkeling van schaden?
RJ 605.615
2:439.4 BW
212 Is afzonderlijk vermeld de wijziging in de voorziening voor te betalen
schaden met afzonderlijke opneming van het herverzekeringsdeel?
Deze post is inclusief de mutatie in de voorziening voor nog niet (voldoende)
gemelde, maar reeds wel voorgevallen schaden (IBN (E) R = Incurred But Not
(Enough) Reported). Voor een inhoudelijke toelichting op deze post wordt
verwezen naar RJ 605.507.
RJ 605.615 213 Is er bij de bepaling van de toe- of afneming van de voorziening voor te
betalen schaden of uitkeringen rekening gehouden met de op basis van
salvage of subrogatie te ontvangen bedragen?
RJ 605.615 214 Hebben zorgverzekeringsmaatschappijen de bijdrage die zij ontvangen uit de
centrale kassen als compensatie voor door hen gemaakte hoge kosten
verantwoord als aandeel herverzekeringsmaatschappijen in de schadelast?
EN
Is dit bedrag in de toelichting afzonderlijk vermeld?
Pagina 48
2:439.6 BW
RJ 605.616
RJ 605.551
RJ 605 Bijlage 6
215 a. Is, tenzij de cumulatieve uitloop over de drie voorgaande boekjaren en de
uitloop in het boekjaar telkens minder bedraagt dan tien procent van het
resultaat van de technische rekening van het desbetreffende boekjaar, in de
toelichting in een overzicht per branchegroep vermeld de aard en omvang
van de uitloop in het boekjaar van de ten laste van de drie voorgaande
boekjaren gevormde voorzieningen voor te betalen schaden of uitkeringen?
b. Als een dergelijk (uitloop)overzicht vereist is, wordt daarin dan tevens per
branchegroep vermeld de aard en omvang van de totale uitloop in het
boekjaar van de ten laste van het vierde voorgaande boekjaar en de
boekjaren daarvoor gevormde voorzieningen voor te betalen schaden of
uitkeringen?
c. Als een dergelijk (uitloop)overzicht vereist is, wordt daarin dan het effect
van toegepaste verdiscontering aangegeven?
Bijlage 6 van RJ 605 bevat een voorbeeld van een uitloopoverzicht.
RJ 605.616
RJ 605 Bijlage 6
216 Sluiten de branchegroepen in dit schade uitloopoverzicht aan op de indeling
die overeenkomstig artikel 2:441 lid 4 BW is voorgeschreven?
Wordt, indien het schade uitloopoverzicht niet rechtstreeks aansluit bij het
bedrag van de voorziening in de balans en de schadelast in de winst- en
verliesrekening, (de reden van) die afwijking toegelicht?
Wordt in de toelichting vermeld op welke wijze de diverse componenten van
de voorziening te betalen schaden of uitkeringen in de schade
uitloopoverzicht zijn opgenomen?
Wordt het schade uitloopoverzicht ten minste*) weergegeven na toepassing
van herverzekering?
*) Het heeft de voorkeur de matrix eveneens op te stellen vóór
herverzekering (‘bruto’), tenzij het effect van herverzekering niet materieel
is.
In RJ 605 bijlage 6 is een voorbeeld van een schade uitloopoverzicht
opgenomen.
Pagina 49
RJ 605.617 217 Omvat de post uitkeringen in het levensverzekeringsbedrijf de betaalde
eenmalige en periodieke uitkeringen vermeerderd met de eventueel
toegerekende interne en externe schadebehandelingskosten?
Betreffen de uitkeringen:
• afkopen;
• betalingen bij expiratie;
• betalingen bij overlijden;
• lijfrenten en andere periodieke-uitkeringen;
de voor rekening van de maatschappij komende premielast ingeval van
invaliditeit van de verzekerde, zowel voor levensverzekeringen voor eigen
rekening als voor levensverzekeringen waarbij de uitkeringsgerechtigden het
beleggingsrisico draagt en voor spaarkassen?
RJ 605.617
RJ 605.503
218 Zijn de wijzigingen in de voorzieningen te betalen uitkeringen en niet-
verdiende premies eigen rekening begrepen in de post wijziging voorziening
voor levensverzekering?
• Dit heeft de voorkeur, maar de mutatie in beide mag ook afzonderlijk
worden vermeld.
2:439.5 BW 219 Is de toe- of afneming van de technische voorzieningen die niet onder
andere posten moet worden vermeld, uitgesplitst naar:
a. de toe- of afneming van de technische voorziening voor
levensverzekering voor eigen rekening met afzonderlijke opneming
van het herverzekeringsdeel en van de som van beide bedragen;
b. de toe- of afneming van de overige technische voorzieningen.
Winstdeling en kortingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:440.6 BW
RJ 605.618
220 Is het bedrag van de winstdeling en dat van de kortingen in de toelichting
vermeld?
Worden daarbij brutobedrag, aandeel herverzekeringsmaatschappijen en
nettobedrag afzonderlijk vermeld?
Pagina 50
RJ 605.618
RJ 605.405 en
RJ 605.544
221 Omvat de post winstdeling en kortingen alle ten laste van het boekjaar
komende bedragen die:
• betaald zijn;
• verschuldigd zijn;
• bestemd zijn voor verhoging van technische voorzieningen;
• bestemd zijn om toekomstige premies te betalen;
• mutaties in de voorziening voor latente winstdelingsverplichtingen (voor
zover niet op grond van alinea 512 rechtstreeks vanuit het eigen
vermogen gevormd)?;
• mutaties in de overige technische voorzieningen met betrekking tot
discretionaire winstdelingen (voor zover niet op grond van alinea 512
rechtstreeks vanuit het eigen vermogen gevormd)*.
*Deze regel is niet expliciet in de RJ alinea 618 opgenomen; aangenomen
wordt dat deze echter wel afzonderlijk moet worden vermeld.
Het is ook toegestaan om deze informatie in de verloopstaat van de
technische voorzieningen of voorziening respectievelijk reserve voor
discretionaire winstdelingsregelingen te presenteren.
RJ 605.618
222 Worden in voorgaande jaren gevormde voorzieningen die niet langer nodig
zijn met bovenstaande bedragen verrekend?
RJ 605.618
223 Worden de lasten uit het boekjaar apart gepresenteerd van de aanpassingen
van de voorzieningen uit voorgaande boekjaren?
RJ 605.618 224 Zijn de afschrijvingen uit hoofde van rentestandopslagen/-kortingen onder
de post winstdeling en kortingen opgenomen?
Bedrijfskosten
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:440.1 BW 225 Zijn de bedrijfskosten gesplitst naar:
a. de acquisitiekosten;
b. de toe- of afneming van de overlopende acquisitiekosten;
c. de beheerskosten, de personeelskosten en de afschrijvingen op
bedrijfsmiddelen, voor zover deze niet onder de
acquisitiekosten, de schaden of de lasten in verband met
beleggingen zijn opgenomen;
d. de op de bedrijfskosten in mindering gebrachte provisie en
winstdeling die ter zake van herverzekeringsovereenkomsten
is ontvangen.
Pagina 51
RJ 605.626
2:440.1c BW
226 Zijn in de post beheers- en personeelskosten de kosten verantwoord die niet
onder acquisitiekosten, schadebehandelingskosten en beleggingskosten
worden?
Het betreft met name kosten van:
• premie-incasso;
• portefeuillebeheer;
• beheer van winstdelingen en kortingen;
• inkomende en uitgaande herverzekering;
• afschrijving op bedrijfsmiddelen, voor zover niet opgenomen onder
acquisitiekosten, schadebehandelingskosten en beleggingskosten;
• de in de technische rekeningen verantwoorde kosten van
houdstermaatschappijen, voor zover deze niet worden toegerekend aan
de acquisitiekosten, schadebehandelingskosten of beleggingskosten.
RJ 605.627 227 Heeft de verzekeringsmaatschappij in de toelichting op de winst- en
verliesrekening alle toepasselijke informatie opgenomen zoals gevraagd in
hoofdstuk 271 alinea 351 (pensioenlasten)?
Is, indien de opbrengsten en lasten in verband met de pensioenvoorziening
niet in de pensioenlasten zijn begrepen, maar bijvoorbeeld deels zijn
verantwoord onder andere resultaatrubrieken, door de
verzekeringsmaatschappij in de toelichting inzicht gegeven in de
resultaatcategorieën (onder anderen premies en uitkeringen) waaronder
deze opbrengsten en lasten zijn opgenomen?
RJ 605.621 228 Zijn provisies en kosten in de winst- en verliesrekening opgenomen onder:
• schaden respectievelijk uitkeringen (voor zover het de
schadebehandelingskosten betreft);
• acquisitiekosten;
• beheers- en personeelskosten, afschrijvingen bedrijfsmiddelen;
• beheerskosten en rentelasten (voor zover het beleggingskosten betreft).
Is toerekening van provisies en kosten aan deze vier groepen van kosten
geschied op basis van de integrale kosten van de desbetreffende afdelingen?
2:440.2 BW 229 Zijn als acquisitiekosten aangemerkt de middellijk of onmiddellijk met het
sluiten van verzekeringsovereenkomsten samenhangende kosten?
RJ 605.622
230 Omvatten de acquisitiekosten uitsluitend:
• afsluitprovisie, inclusief verlengingsprovisie;
• kosten van medische keuring;
• kosten van aanvragen en die van opstellen van polissen;
• administratiekosten voor het opnemen van posten in de portefeuille;
• personeelskosten loondienstagenten;
• aanbrengprovisie betaald aan personeel;
• reclame- en marketingkosten;
• alle andere kosten die direct of indirect te maken hebben met het sluiten
van een verzekeringsovereenkomst?
Pagina 52
RJ 605.622
RJ 605.624
231 Indien de verzekeringsmaatschappij kosten geheel of gedeeltelijk in
mindering brengt op de voorziening dan wel activeert en afschrijft, heeft de
verzekeringsmaatschappij dan toegelicht welke van de in RJ 605.622
genoemde kosten hierin zijn begrepen?
RJ 605.623
2:434. 1( b) BW
2:435.4 BW
2:434.2
2:384.5 BW
232 Zijn de acquisitiekosten op een van de volgende wijzen behandeld:
• in één keer ten laste van het resultaat gebracht?; of
• geheel of gedeeltelijk (bijvoorbeeld alleen het variabele deel) in
mindering gebracht op de voorziening voor niet-verdiende premies in het
schadeverzekeringsbedrijf of op de voorziening voor levensverzekering
in het levensverzekeringsbedrijf (bijv. door toepassing van de Zillmer
methode).
• De in mindering gebrachte kosten worden dan afzonderlijk vermeld; of
geheel of gedeeltelijk geactiveerd en afgeschreven.
• In dit geval wordt de post opgenomen onder de overlopende activa en
worden de overlopende acquisitiekosten voor onderscheidenlijk
levensverzekering en schadeverzekering vermeld.
Zijn de gekozen grondslagen voor waardering en resultaatbepaling inzake
acquisitiekosten vermeld?
RJ 605.625
233 De wijze waarop en de periode waarin de gemaakte acquisitiekosten worden
terugverdiend is afhankelijk van het type verzekeringsproduct:
a. ineens (verzekeringen tegen koopsom);
b. in enkele jaren;
c. gedurende de gehele premiebetalende periode; of
d. over de looptijd van het contract (gebruikelijk bij schadeverzekeringen).
Zijn om een goede matching te bereiken tussen de periode waarin de kosten
worden verantwoord en de hiertegenover staande baten, in de situaties b, c
en d de acquisitiekosten geactiveerd of in mindering gebracht op de
technische voorzieningen?
Pagina 53
RJ 605.625
234 Actuariële amortisatie van acquisitiekosten heeft de voorkeur. De uit
toekomstige baten beschikbaar komende kostenopslagen vormen dan de
dekking voor de afschrijvingslasten op de overlopende acquisitiekosten.
Vindt afschrijving van de overlopende acquisitiekosten plaats afhankelijk van
de aard van de polis volgens een van de volgende methoden:
• maximaal de periode van premiebetaling;
• maximaal de contractduur;
• gerelateerd aan het naar verwachting per jaar van de looptijd te
realiseren resultaat op het contract?
De laatste methode kan onder andere bij unit-linked verzekeringen worden
toegepast.
235 Lasten in verband met beleggingen
2:440.5 BW 236 Zijn de lasten in verband met beleggingen uitgesplitst naar:
• de kosten in verband met het beheer van beleggingen, met inbegrip van
de rentekosten;
• de waardeverminderingen van beleggingen, voor zover deze niet aan de
herwaarderingsreserve onttrokken zijn, alsmede de afschrijvingen op
beleggingen;
• het verlies bij verkoop van beleggingen.
Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:438.4 BW 237 Indien niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en verliesrekening
worden verantwoord en de beleggingen op de grondslag van de actuele
waarde worden gewaardeerd, zijn dan de waardeverminderingen van deze
beleggingen in de technische rekening onder de post ‘niet-gerealiseerd
verlies van beleggingen’ verantwoord?;
dan wel, indien de beleggingen niet rechtstreeks toegewezen kunnen worden
aan het schadeverzekeringsbedrijf, onder de gelijknamige post in de niet-
technische rekening?
2:438.4 BW 238 Indien sprake is van beleggingen waarbij de tot uitkering gerechtigde het
beleggingsrisico draagt of van spaarkasbeleggingen, zijn dan de
waardeverminderingen van deze beleggingen in de technische rekening
onder de post ‘Niet-gerealiseerd verlies van beleggingen’ verantwoord?
Overige technische lasten eigen rekening
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.629
239 Omvatten de overige technische lasten de niet onder andere hoofden
opgenomen lasten van het verzekeringsbedrijf, zoals:
• niet elders verantwoorde valutakoersverschillen, indien per saldo sprake
is van een last;
Pagina 54
2:438.1 BW
• toevoegingen aan niet-technische voorzieningen die betrekking hebben
op verzekeringsactiviteiten;
• lasten uit hoofde van portefeuille overdrachten;
• lasten uit voorgaande jaren, na aftrek van het herverzekeringsdeel?
In de toelichting worden vermeld de brutobedragen, het herverzekeringsdeel
en de nettobedragen.
16 Niet-technische rekening algemeen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:437.5 BW 240 Zijn op de niet-technische rekening afzonderlijk opgenomen:
• de resultaten voor belastingen uit de gewone uitoefening van het
schadeverzekeringsbedrijf en het levensverzekeringsbedrijf,
• de opbrengsten en lasten uit beleggingen alsmede
• de niet-gerealiseerde opbrengsten en verliezen van beleggingen welke
niet worden toegewezen aan of toekomen aan het schade- of
levensverzekeringsbedrijf, en
• de toegerekende opbrengsten uit beleggingen overgeboekt van of aan de
technische rekeningen,
• de andere baten en lasten,
• de belastingen op het resultaat van de gewone bedrijfsuitoefening, en
• het resultaat na belastingen;
• de buitengewone baten en lasten,
• de belastingen daarover en
• het buitengewone resultaat na belastingen;
• de overige belastingen;
• het resultaat na belastingen.
Art 7.3 BMJ 241 Zijn de in 2: 437.5.BW onder c genoemde overige belastingen in de winst-
en-verliesrekening opgenomen onmiddellijk voor de post resultaat na
belastingen of indien van toepassing onmiddellijk voor de post aandeel van
derden in het geconsolideerde resultaat na belastingen?
Opbrengsten uit beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:440.3 BW 242 Zijn de opbrengsten uit beleggingen gesplitst naar:
• de opbrengsten uit deelnemingen;
• de opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit
terreinen en gebouwen en uit de overige beleggingen;
• de terugnemingen van de waardeverminderingen van beleggingen, voor
zover deze niet in de herwaarderingsreserve zijn opgenomen;
• de opbrengsten bij verkoop van beleggingen?
Pagina 55
2:440.4 BW 243 Is vermeld welk deel van de ‘opbrengsten uit deelnemingen’ en welk deel van
de ‘opbrengsten uit andere beleggingen, gesplitst naar opbrengsten uit
terreinen en gebouwen en uit overige beleggingen’ betrekking heeft op de
verhouding met groepsmaatschappijen?
16a.6 BMJ 244 Is het aandeel in het resultaat van ondernemingen waarin wordt
deelgenomen (opgenomen onder de opbrengsten uit deelnemingen) in de
toelichting vermeld?
Niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:437.6 BW en
2:438.4 BW
245 Indien de beleggingen op de grondslag van de actuele waarde worden
gewaardeerd, de niet-gerealiseerde waardemutaties in de winst- en
verliesrekening worden verantwoord en de beleggingen niet rechtstreeks
toegewezen kunnen worden aan het schadeverzekeringsbedrijf:
zijn dan de waardestijgingen van deze beleggingen in de niet-technische
rekening onder de post ‘niet-gerealiseerde opbrengsten van beleggingen’
verantwoord?
Andere baten en lasten
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.630 246 Zijn onder de andere baten en lasten uitsluitend opgenomen de
baten en lasten met een niet-technisch karakter?
Deze zullen van groter belang zijn als ook andere dan
verzekeringsactiviteiten plaatsvinden, zoals werkzaamheden als
zorgkantoor.
Zijn deze bedragen afzonderlijk toegelicht?
17 Toelichting op de resultaten
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:441.2 BW
247 Indien de verzekeringsmaatschappij het schadeverzekerings- of
schadeherverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn dan in een overzicht vermeld
(telkens met inbegrip van het herverzekeringsdeel):
• de geboekte premies;
• de verdiende premies;
• de schaden;
• de bedrijfskosten; en
• de som van de herverzekeringsbaten- en lasten?
Pagina 56
RJ 605.604
Worden deze gegevens onderscheiden naar de branchegroepen genoemd in
artikel 2:441.4 BW.
Voor schadeverzekeringsmaatschappijen dient een analyse van het resultaat
te worden opgenomen, gesplitst naar de in artikel 2:441.4 BW genoemde
branchegroepen.
2:441.3 BW 248 Zijn deze gegevens (2:441.2 BW) gesplitst naar schadeverzekering en
herverzekering, indien ten minste een tiende deel van de geboekte premies
uit herverzekeringsovereenkomsten afkomstig is?
2:441.4 BW
RJ 605.604
249 Zijn deze gegevens, voor zover zij betrekking hebben op het
schadeverzekeringsbedrijf en indien de geboekte premies voor een groep
meer dan 10 miljoen euro bedragen, onderscheiden naar de volgende
groepen:
a. ongevallen en ziekte;
b. wettelijke aansprakelijkheid motorrijtuigen;
c. motorrijtuigen overig;
d. zee-, transport- en luchtvaartverzekering;
e. brand en andere schade aan zaken;
f. algemene aansprakelijkheid, met uitzondering van de wettelijke
aansprakelijkheid motorrijtuigen en van de aansprakelijkheid voor zee,
transport en luchtvaart;
g. krediet en borgtocht;
h. rechtsbijstand;
i. hulpverlening; en
j. diverse geldelijke verliezen?
Heeft de verzekeringsmaatschappij ten minste de gegevens van haar drie
belangrijkste groepen vermeld?
2:441.5 BW
RJ 605.604
250 Indien de verzekeringsmaatschappij het levensverzekerings- of
levensherverzekeringsbedrijf uitoefent, zijn dan in een overzicht afzonderlijk
vermeld:
• de geboekte premies, met inbegrip van het herverzekeringsdeel; en
• het saldo van de herverzekeringsbaten en -lasten.
Voor levensverzekeringsmaatschappijen dient een specificatie naar
winstbronnen te worden opgenomen.
2:441.5 BW 251 Zijn de geboekte premies gesplitst naar levensverzekering en
herverzekering, indien ten minste een tiende deel van de geboekte premies
uit herverzekeringsovereenkomsten afkomstig is?
Pagina 57
2:441.6 BW 252 Zijn de geboekte premies levensverzekering onderscheiden naar:
a. premies uit collectieve verzekeringsovereenkomsten en die uit
individuele overeenkomsten;
b. koopsommen en weerkerende betalingen; en
c. premies van overeenkomsten waarbij de tot uitkering
gerechtigde het beleggingsrisico draagt, van overeenkomsten
met en van overeenkomsten zonder winstdeling?
Een onder a, b of c vermelde categorie die een tiende gedeelte of
minder bedraagt van het totaal van de geboekte premies behoeft
niet te worden vermeld.
2:441.7 BW 253 Is vermeld het bedrag van de premies, met inbegrip van het
herverzekeringsdeel, uitgesplitst naar verzekeringsovereenkomsten
gesloten vanuit:
a. Nederland;
b. het overige grondgebied van de Europese Gemeenschappen;
en;
c. de landen daarbuiten,
telkens indien dat bedrag groter is dan het twintigste deel van het
totaal van de geboekte premies?
2:441.8 BW
RJ 605.620
254 Is het bedrag van de betaalde en verschuldigde provisies, ongeacht
de aard van de provisie, vermeld?
Pagina 58
18 Risicoparagraaf
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:391,1 BW
RJ 605.702
255 Is bij de in artikel 2:391 lid 1 bedoelde uiteenzetting over risico’s en
onzekerheden (in bestuursverslag) ingegaan op elk van de hieronder
genoemde risicocategorieën, voor zover deze relevant zijn voor de interne
beheersing van een verzekeringsmaatschappij, alsmede bij de bepaling van
het in artikel 2:441 lid 9 b BW bedoelde solvabiliteitsbedrag dat het bestuur
noodzakelijk acht:
a. Prijsrisico, waarin onder meer begrepen valutarisico, renterisico en
marktrisico, zoals gedefinieerd in RJ 940.
b. Kredietrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.
c. Liquiditeitsrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.
d. Kasstroomrisico, gedefinieerd in RJ hoofdstuk 940.
e. Verzekeringstechnisch risico levensverzekering, waarin begrepen de
risico’s ten aanzien van sterfte, lang leven, morbiditeit, invaliditeit,
onnatuurlijk verval en kosten.
f. Verzekeringstechnisch risico schadeverzekering, waarin begrepen de
risico’s ten aanzien van premietarieven, toereikendheid
schadevoorzieningen en catastrofes.
g. Operationeel risico, dat is het risico dat verliezen ontstaan als gevolg
van onvolkomenheden in bedrijfsprocessen, of falende mensen,
systemen en/of processen, of als gevolg van externe gebeurtenissen.
h. Bij zorgverzekeringsmaatschappijen is sprake van onzekerheden met
betrekking tot inschatting van te ontvangen vereveningsbijdragen die
gedeeltelijk voortvloeien uit bestaande onzekerheden in de
interpretatie en uitvoering van de wettelijke bepalingen?
De uiteenzetting is verplicht. Het heeft de voorkeur uit te gaan van de
hierboven gegeven indeling van risico-categorieën.
RJ 605.703
RJ 400
256 Wordt in de jaarrekening en het bestuursverslag ingegaan op het beleid van
de verzekeringsmaatschappij ten aanzien van risicobeheer en de omvang van
de risico’s die de verzekeringsmaatschappij bij haar bedrijfsvoering loopt?
Het heeft de voorkeur de beleidsmatige zaken op te nemen in het
bestuursverslag en kwantitatieve en kwalitatieve toelichtingen die inzicht
geven in de onzekerheid ten aanzien van toekomstige kasstromen op te
nemen in de jaarrekening.
Pagina 59
RJ 605.704 257 Wordt in de toelichting van de jaarrekening inzicht verschaft in de omvang
van de verzekeringstechnische risico’s?
Deze toelichting kan worden gegeven in de vorm van een omschrijving van de
belangrijkste polisvoorwaarden per homogene groep verzekeringscontracten,
toelichting van concentratie van verzekeringsrisico’s binnen de
verzekeringsportefeuille of in de vorm van gevoeligheidsanalyses en “Value
at Risk”, respectievelijk toegerekend economisch kapitaal. Bij de
gevoeligheidsanalyses en “Value at Risk”-toelichtingen dient een
uiteenzetting te worden gegeven van de gehanteerde veronderstellingen en
uitgangspunten. De invloed van het herverzekeringsbeleid op de
verzekeringstechnische risico’s dient separaat te worden getoond. Bij
zorgverzekeringsmaatschappijen dient bij bepaling van gevoeligheidsanalyses
rekening te worden gehouden met de rol die de verevening speelt bij de
verzekeringstechnische risico’s en de afdekking hiervan.
RJ 605.705 258 Wordt het beleid ten aanzien van de afstemming van de kasstromen uit
beleggingen op de kasstromen uit verzekeringscontracten (ALM-beleid)
uiteengezet in het bestuursverslag of in de toelichting van de jaarrekening?
De in alinea 918 tot en met 927 van hoofdstuk 290 bedoelde kwantitatieve
informatie over rente- en kasstroomrisico mag voor beleggingen en
verzekeringsverplichtingen in één overzicht worden gepresenteerd. Daarbij
mag voor de verzekeringsverplichtingen worden uitgegaan van de verwachte
kasstromen. Kwantitatieve informatie over rente- en kasstroomrisico mag ook
worden verstrekt in de vorm van gevoeligheidsanalyses of in de vorm van
“Value at Risk”, respectievelijk toegerekend economisch kapitaal. Hierbij
dient een uiteenzetting te worden gegeven van de gehanteerde
veronderstellingen en uitgangspunten.
19 Kasstroomoverzicht
Verwijzing Nr. ja nee nvt
RJ 605.803 259 Zijn de algemene uitgangspunten van hoofdstuk 360 Het kasstroomoverzicht
toegepast?
De kasstroom uit beleggingsactiviteiten kan onder de operationele
activiteiten of onder de investeringsactiviteiten worden opgenomen. Bij een
deel van de verzekeringsmaatschappijen, met name de
levensverzekeringsmaatschappijen, zijn de beleggingsactiviteiten sterk
verweven met de verzekeringsactiviteiten. In dat geval heeft het de voorkeur
om de kasstroom uit beleggingsactiviteiten onder de operationele activiteiten
op te nemen. De voorbeeldmodellen zijn opgenomen in RJ 605 bijlage 1.
Pagina 60
20 Consolidatie
Verwijzing Nr. ja nee nvt
2:406.4 BW
RJ 605.808
260 Indien de geconsolideerde jaarrekening van een rechtspersoon, die geen
verzekeringsmaatschappij als bedoeld in artikel 427 lid 1 is, voor een
belangrijk deel de financiële gegevens van één of meer
verzekeringsmaatschappijen bevat, geeft dan de rechtspersoon in de
toelichting ten minste inzicht in de solvabiliteit van de
verzekeringsmaatschappijen als één geheel?
2:406.3 BW 261 Indien de geconsolideerde jaarrekening van de verzekeraar voor een
belangrijk deel de financiële gegevens van één of meer banken bevat, geeft
dan de toelichting ten minste inzicht in de solvabiliteit van de banken als één
geheel?
2:445.1 BW
RJ 605.806
262 Worden maatschappijen die geen verzekeringsmaatschappij zijn en die in de
geconsolideerde jaarrekening van een verzekeringsmaatschappij worden
opgenomen, verantwoord overeenkomstig de voorschriften voor
verzekeringsmaatschappijen?
2:445.2 BW
RJ 605.102
RJ 605.806
263 Wordt de groepsmaatschappij aan het hoofd van de groep die de gegevens
consolideert van een groep of een groepsdeel, welke geen of nagenoeg geen
andere werkzaamheid heeft dan de uitoefening van het verzekeringsbedrijf,
in de geconsolideerde jaarrekening opgenomen overeenkomstig de
voorschriften voor verzekeringsmaatschappijen?
Dit geldt slechts, indien deze groepsmaatschappij geen of nagenoeg geen
andere werkzaamheid heeft dan het beheren en financieren van
groepsmaatschappijen en deelnemingen.
2:446.3 BW en
2:446.4 BW
RJ 605.516
264
Indien de gegevens van buitenlandse maatschappij(en) in de consolidatie
worden verwerkt tegen hun lokaal verplichte grondslagen, en die lokale
grondslagen wijken af van de groepsgrondslagen, is dat dan in de toelichting
van de consoliderende maatschappij vermeld?
Is dan in de toelichting het aandeel in de totale voorziening dat op afwijkende
grondslagen is bepaald vermeld en is een beschrijving van de belangrijkste
verschillen in grondslagen gegeven?
2:446.1 BW
RJ 605.628
en RJ 605.804
265 Worden winsten en verliezen die voortvloeien uit overeenkomsten tussen in
de consolidatie opgenomen maatschappijen geëlimineerd, tenzij de
overeenkomsten op basis van marktvoorwaarden zijn aangegaan en daaruit
ten gunste van tot uitkering gerechtigden rechten voortvloeien?
Wordt de toepassing van deze uitzondering vermeld, alsmede de invloed
daarvan op het vermogen en resultaat, tenzij deze invloed van
ondergeschikte betekenis is?
2:412.1
266 Is de balansdatum voor de geconsolideerde jaarrekening gelijk aan die van
de enkelvoudige jaarrekening.
Pagina 61
2:412.2
2:446.2 BW
267 Indien de geconsolideerde jaarrekening wordt opgemaakt aan de hand van
gegevens die opgenomen zijn op een andere datum dan de balansdatum, is
de afwijking dan maximaal drie maanden en zijn mutaties in deze periode,
die het beeld van de balans of winst en verliesrekening van de groep zouden
verstoren indien ze niet verwerkt zouden worden, in de geconsolideerde
overzichten verwerkt.
De bovengenoemde termijn is zes maanden voor in de geconsolideerde
jaarrekening op te nemen gegevens inzake herverzekering.
2.407.2(b) 268 Indien tot een groep een verzekeraar behoort die OOB is, is dan door het
groepshoofd een geconsolideerde jaarrekening opgesteld?
Dit is een verdere beperking van de mogelijkheid tot toepassing van de
consolidatievrijstelling voor kleine groepen, zie ook 2:445.4 BW.
62
EY | Assurance | Tax | Transactions | Advisory Over EY EY is wereldwijd toonaangevend op de gebieden assurance, tax, transaction en advisory services. Met de inzichten en de hoogwaardige diensten die wij bieden, dragen wij bij aan het versterken van het vertrouwen in de kapitaalmarkten en economieën overal ter wereld. Wij brengen toonaangevende leiders voort die door samen te werken onze beloften aan al onze stakeholders waarmaken. Daarmee spelen wij een cruciale rol bij het creëren van een beter functionerende wereld voor onze mensen, onze cliënten en de maatschappij. De aanduiding EY verwijst naar de wereldwijde organisatie en mogelijk naar een of meer lidfirma's van Ernst & Young Global Limited (EYG), die elk een afzonderlijke rechtspersoon zijn. EYG is een UK company limited by guarantee en verleent zelf geen diensten aan cliënten. Voor meer informatie over onze organisatie, kijk op ey.com.
Over EY’s Assurance Services
Een sterke, onafhankelijke en tijdige audit is van onschatbaar belang voor uw organisatie. De audit bevat vitale
informatie voor het management maar evengoed voor het audit committee, investeerders en andere betrokkenen.
Daarom staat kwaliteit centraal bij elke audit die wij verrichten. Die kwaliteit begint met onze mensen. Met hun
gedrevenheid, diepgaande vakkennis en auditervaring bij tal van toonaangevende organisaties. Mensen die werken
volgens beproefde methodes en up to date controleprogramma’s van de vereiste professionele kwaliteit. Tel daarbij
op onze vakkennis en internationale ervaring in tal van sectoren en u weet waarom EY het verschil maakt. © 2017 Ernst & Young Accountants LLP. Alle rechten voorbehouden.
Dit document is uitsluitend bedoeld ter algemene informatie en niet als accountancy, fiscaal of anderszins professioneel advies. Gelieve voor specifiek advies contact op te nemen met uw adviseurs.
ey.com/nl
Contact Vragen of opmerkingen over deze publicatie kunt u richten aan:
EY
Directoraat Vaktechniek / FSO- Insurance
Postbus 90636
2509 LP Den Haag
63
+31 (0) 88-407 38 75