BTW toepassingen op internationale transacties Wat is belangrijk … · 2016-03-16 · Werking van...

B.T.W.- TOPICS

Voordracht van zaterdag 12 maart 2016

stagiairs-accountants en stagiairs-belastingconsulenten

L. HEYLENS Belastingconsulent

ACC

BTW toepassingen op

internationale

transactiesWat is belangrijk ?

Nieuwe regels

opeisbaarheid

Luc Heylens

Director VAT Department

INHOUD

• Inleiding : Analyse van een transactie inzake BTW;

• Deel 1 : leveringen van goederen :

• Intracommunautaire en internationale leveringen van goederen : bewijs vrijstelling ?

• Kettingverkopen;

• Deel 2 : Diensten :

• B2B en B2C hoofdregels en afwijkingen;

• Diensten die verband houden met onroerend goed;

• Managementdiensten;

• Goederenvervoer;

• Elektronische diensten;

• Nieuwe regels opeisbaarheid 2016 en cases uitgewerkt;

Analyse van een BTW-handeling !

3

Werking van het btw systeem

4

Btw-belastingplichtige ?

Belastbare handeling ?• Levering van goederen

• Diensten

• Intracommunautaire verwerving

• Invoer

Belastbare handeling in België ?

Vrijstelling ?

Impact recht op aftrek ?

Buiten het

toepassingsgebied van btw

Btw-regels in ander land van

toepassing ?

(EU of niet-EU)

Btw-nr in

ander land

vereist ?

NEE

NEE

Maatstaf van heffing ?

Btw-tarief (6, 12 of 21 %) ?

Schuldenaar

(leverancier/dienstverrichter of

medecontractant) ?

NEE

5

WIE IS BELASTINGPLICHTIGE ?

Iedereen die:

• in de uitoefening van een economische activiteit

• geregeld en zelfstandig,

• met of zonder winstoogmerk,

• hoofdzakelijk of aanvullend,

• leveringen van goederen of diensten verricht

6

BELASTBARE HANDELINGEN

• Levering van goederen (art. 9 - 12)

• Diensten (art. 18 - 19)

• Invoer (art. 23)

• Intracomm. verwerving (art. 25bis - 25 quater)

7

Definitie (art. 10 WBTW) :

• Als levering van een goed wordt beschouwd de overdracht of de overgang van de macht om als een

eigenaar over een goed te beschikken;

• Niet noodzakelijk juridische eigendomsoverdracht.

• Bestaan van een contract onder bezwarende titel = wilsuitdrukking tussen partijen;

• Geen leveringen van goederen : geen nieuwe wilsuitdrukking :

− terugzending van door de koper geweigerde goederen;

− terugzending van goederen ten gevolge van de vernietiging van de verkoop;

− terugzending van verpakkingsmiddelen (indien voorzien);

− gratis levering ter uitvoering van een waarborgverplichting

Belastbare handeling?

- Levering van goederen

Plaatsbepaling-

Levering van goederen

8

• Plaats van de levering (art. 14 Wbtw)

Belang: Belgische btw verschuldigd of niet?

Regel: plaats van terbeschikkingstelling

= plaats waar verkrijger/overnemer als eigenaar over goed kan beschikken

Vb. fabrikant in Brussel verkoopt laptops aan handelaar in Parijs, goederen blijven opgeslagen in Brussel

Werking van het btw-systeem

9

• Plaats van de levering (art. 14 Wbtw)

Uitzonderingen

Goederen worden verzonden of vervoerd (ongeacht door wie) → plaats waar verzending/vervoer naar

verkrijger aanvangt

Goederen worden geïnstalleerd of gemonteerd (materieel werk) door of voor rekening van leverancier → plaats

waar installatie/montage wordt verricht

Levering van goederen door invoerder → plaats van invoer van goederen

Verkoop op afstand lidstaat van bestemming van goederen indien bepaalde voorwaarden zijn vervuld

Levering vindt plaats aan boord van schip, vliegtuig of trein tijdens (deels) binnen EU verricht passagiersvervoer

plaats van vertrek van vervoer van passagiers = eerste punt in EU waar passagiers kunnen inschepen

Levering van goederen

10

• Plaats van de levering :

Met vervoer : aanvang vervoer;

Zonder vervoer : plaats terbeschikkingstelling van de goederen;

Met installatie of montage : plaats installatie

…

• Vrijstelling :

Intracommunautaire levering van goederen;

Uitvoer van goederen;

Andere;

• Voldoening van de BTW :

Leverancier (eventueel klant);

Belastbare handeling?

Diensten

11

Diensten (art. 18 Wbtw)

• Restcategorie: ‘elke handeling die geen levering van een goed is’

• Levering van onlichamelijke goederen

• Ieder intellectueel of materieel werk

• Onderscheid levering van goed/dienst

• Vb. take-away ↔ klassiek restaurant, fastfood

• Belang onderscheid: plaats, tarief, …

• Zo ruim mogelijk, maar: vrijstellingen

• Zijn slechts belastbaar indien ze plaatsvinden ingevolge een contract onder bezwarende titel

• Vb : leasing/oprichting gebouw, huur van een wagen,…

Nieuwe plaats van de dienst

Hoofdregels

Twee belangrijke algemene regels:

• B2B : plaats waar ontvanger gevestigd is

• B2C : (blijft) plaats waar dienstverrichter gevestigd is

B2B regel is van toepassing als diensten verricht worden voor een BP “handelend als zodanig”.

12

Diensten

13

• Plaats van de dienst :

B2B diensten : plaats waar de klant is gevestigd;

B2C diensten : plaats dienstverrichter;

Uitzonderingen : …

• Vrijstellingen :

Diensten bij internationaal goederenvervoer;

Diensten onder een douaneregeling;

Douaneformaliteiten;

Tussenkomsten bij handelingen buiten EU of vrijgesteld wegens uitvoer;

…

• Voldoening BTW :

Dienstverrichter of afnemer van de dienst (indien dienstverrichter in een ander land);

Vrijstellingen

• Handelingen onder een douaneregeling of een regeling BTW-entrepot;

• Intracommunautaire leveringen van goederen;

• Uitvoer van goederen;

• Handelingen voor rekening van ambassades en internationale instellingen;

• Internationaal goederenvervoer;

• Douaneformaliteiten;

• Vrijgestelde invoeren;

• ….

14

Bewijs van de

vrijstelling ?

Belang van

contractuele

afspraken ?

Wie doet de

invoer – vrij

verkeer ?

Voldoening van BTW

Wie is gehouden tot voldoening van de BTW :

• Principe : leverancier van goederen of dienstverrichter;

• Afwijking : medecontractant (koper van goederen of afnemer van de dienst onder bepaalde

voorwaarden) :

WIOS – KB nr. 1, artikel 20;

Bij handelingen verricht door een niet in België gevestigde leverancier of dienstverrichter;

Algemene B2B diensten verricht door een niet in België gevestigde dienstverrichter;

…

15

Verlegging indien geen

vrijstelling !!

Intracommunautaire leveringen

Overbrengingen en uitvoer van goederen

16Deloitte Accountancy All Practice Day | 28 November 2013

17

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN

Vrijgesteld van BTW in de lidstaat van vertrek INDIEN:

• EU BTW-nummer verwerver

• Verzending/vervoer naar andere EU lidstaat (bewijs !)

• Vervoer door of voor rekening van verkoper of koper

Artikel 39bis, 1° WBTW of artikel 138, 1° EU RL

ZONIET: Belgische BTW verschuldigd !

20

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN

Factuur zonder BTW + NL nr. koper

levering

KOPER

NL - NUMMERVERKOPER

plaats levering

BELGIE NEDERLAND

intracommunautaire

verwerving

plaats

IC-verwerving

21

OVERBRENGINGEN

Stuk zonder BTW + NL nr.

levering

NL - NUMMER

plaats levering

BELGIE NEDERLAND

intracommunautaire

verwerving

plaats

IC-verwerving

BE - NUMMER

A A’

Case: overbrenging van goederen

“wij laten de stoffen bewerken in Litouwen, vroeger kwamen de afgewerkte producten altijd terug naar België

maar we hebben nu een belangrijke

afzetmarkt in Duitsland en Oostenrijk

en we vervoeren nu rechtstreeks

vanuit Litouwen naar

deze klanten….”

22

http://www.google.be/url?sa=i&rct=j&q=goederen+ophalen&source=images&cd=&cad=rja&docid=9YbefaDTKMqi4M&tbnid=_tuYHeqdNpG7yM:&ved=0CAUQjRw&url=http://www.mkbservicedesk.nl/890/hoe-zit-met-btw-export-goederen.htm&ei=6yhxUcHXHc2Y0QW47YF4&bvm=bv.45373924,d.d2k&psig=AFQjCNFmiwWx5V74RHIDENKmalxovawbvQ&ust=1366456805484471

http://www.google.be/url?sa=i&rct=j&q=goederen+ophalen&source=images&cd=&cad=rja&docid=9YbefaDTKMqi4M&tbnid=_tuYHeqdNpG7yM:&ved=0CAUQjRw&url=http://www.mkbservicedesk.nl/890/hoe-zit-met-btw-export-goederen.htm&ei=6yhxUcHXHc2Y0QW47YF4&bvm=bv.45373924,d.d2k&psig=AFQjCNFmiwWx5V74RHIDENKmalxovawbvQ&ust=1366456805484471

Overbrenging van goederen

Wordt niet beschouwd als een overbrenging:

- transfer in het kader van levering met installatie of montage

- verzending van goederen naar bewerker/hersteller als afgewerkte

producten terugkomen naar LS van vertrek

- tijdelijk gebruik van een goed in andere LS ten behoeve van een

dienstverrichting

Op te nemen in register der niet-overbrengingen

Voorbeeld: overbrenging in kader verhuur (! Land van ontvangst)

23

Niet-overbrengingen (artikel 12bis W.btw)

24

INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN - BOETEN

Wanneer ?

• ten onrechte toepassing van vrijstelling

• bewijs inzake vervoer kan niet geleverd worden

Bedrag

• 10% van de verschuldigde BTW (+ 0,8% interest/maand wegens

laattijdige betaling van de BTW)

25

INTRACOMMUNAUTAIRE

VERWERVINGEN

•Plaats aankomst vervoer

•Plaats toekenning BTW-nr.

afnemer

Art. 25 quinquies

26

INTRACOMMUNAUTAIRE

VERWERVINGEN

Factuur zonder BTW + BE nr. koper

levering

KOPER

BE - NUMMERVERKOPER plaats levering

BELGIENEDERLAND

intracommunautaire

verwerving

plaats

IC-verwerving

27

INTRACOMMUNAUTAIR

DRIEHOEKSVERKEER

VEREENVOUDIGINGEN

• Drie BTW-belastingplichtigen

• Ieder geregistreerd in een afzonderlijke lidstaat

• Goederen van lidstaat 1 naar lidstaat 3

• Vervoer in de relatie A-B

• Intracommunautaire verwerving is vrijgesteld van BTW;

• C voldoet de BTW in zijn lidstaat over de levering B-C

28

INTRACOMMUNAUTAIR

DRIEHOEKSVERKEER

A B C

BELGIË DUITSLAND

Factuur 1 Factuur 2

B dient te registreren voor de BTW hetzij in België,

hetzij in Duitsland

NEDERLAND

Niet vereenvoudigd

29

INTRACOMMUNAUTAIR

DRIEHOEKSVERKEER

A B C

BELGIË FRANKRIJK

Factuur 1 Factuur 2

Factuur 1 : ICL –

Rooster 46 –

Kwartaalopgave ICL

Factuur 2 : FR BTW

te voldoen door C

Vervoer in de relatie A-B

NEDERLAND

30

INTRACOMMUNAUTAIR

DRIEHOEKSVERKEER

A B C

BELGIË FRANKRIJK

Factuur 1 Factuur 2

Factuur 1 : ICLFactuur 2 : FR BTW

te voldoen door C


NEDERLAND

Rooster 81-86 en 46 +

Code T op

kwartaalopgave

31

INTRACOMMUNAUTAIR

DRIEHOEKSVERKEER

A B C

BELGIËFRANKRIJK

Factuur 1 Factuur 2

Factuur 1 : ICL

Factuur 2 : BE BTW

te voldoen door C –

Roosters 81-86, 55 en

59


NEDERLAND

Producent:Business klanten:

Transport

Uw onderneming:

H.v.J. 16 december 2010 - Euro Tyre Holding

BV

BE

!

- Ex Works;

- In welke relatie zit het vervoer ?

Leverancier in NL

KETTINGVERKOPEN

33

Administratieve beslissingen

34Insert Footer text here

• Het vervoer kan slechts aan één van de beide leveringen verbonden zijn :

• Vervoer door A : verbonden aan relatie A-B;

• Vervoer door B :

• uit te maken op basis van een grondig onderzoek van de contracten en de leveringsvoorwaarden;

• Indien geen uitsluitsel :

• Indien B aan A een BTW-nummer mededeelt toegekend door LS2 of LS3 : verbonden aan relatie

A-B;

• Indien B aan A geen BTW nummer mededeelt of BTW-nummer van LS1 : verbonden aan B-C;

• Vervoer door C : verbonden aan relatie B-C;

Beslissing nr. E.T. 125.053 van 4 december 2013

Vrijstelling om reden van uitvoer van

goederen buiten de EU

35

36

niet

E.U.

factuur vervoer

België

• Vervoer door verkoper zelf• Vervoer door transporteur betaald én besteld door verkoper (betaling alleen is

niet voldoende)• Koper: andere lidstaat, derde land of België

DAP, CIP,…

Uitvoer

Uitvoer door verkoper – Art. 39, §1, 1°W.Btw

© 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire

37

niet

E.U.

factuur vervoer

Ex Works

Koper : andere lidstaat, derde land

België

Uitvoer

Uitvoer door niet in België gevestigde koper

verkoper – Art. 39, §1, 2°W.Btw


38

niet

E.U.België

Uitvoer

Vervoer door of voor rekening van in België

gevestigde koper – geen vrijstelling btw


factuur factuur

trader

BE

factuur

39

Wie ?

• Leverancier die vrijstelling inroept

Wat ?

• Goederen hebben het grondgebied van de E.U. verlaten

(grensoverschrijding)

• Strenge visie vd Administratie: twijfel: BE BTW aanrekenen!

(eventueel later crediteren indien voldoende bewijsmateriaal)

UitvoerBewijs


40

Bewijs door een geheel van overeenstemmende documenten:

• Verkoopfactuur met vrijstellingsreden

• Contracten

• Bestelbons

• Vervoerdocumenten en -facturen

• Betalingsstukken

• Geldig (afgestempeld) uitvoerdocument

• Vervoer door koper: Ontvangstbewijs (39, § 1, 2°)

• …

Uitvoer

Bewijs


41

Uitvoer

Procedure PLDA

EU VS

kantoor van

uitvoer

kantoor van

uitgang

X X

XXelektronisch bericht via ECS

begeleidingsdocument

aangever / exporteur

Aangever krijgt elektronisch bericht doorgestuurd van kantoor uitvoer

+ kan ex. 3 genereren en desgevallend afdrukken

klant

Aangever stuurt elektronisch bericht

Krijgt elektronisch bericht terug van vrijgave

+ drukt begeleidingsdocument af


Andere vrijstellingen

42

Andere vrijstellingen

43

• Leveringen van goederen die plaatsvinden buiten de EU;

• Leveringen van goederen onder een douaneregeling;

• Leveringen van goederen onder de regeling BTW-entrepot;

• Leveringen van en i.v.m. zeeschepen en vliegtuigen;

• Leveringen van goederen aan ambassades of internationale instellingen;

• …..

Vrijstellingsclausules op

factuur te vermelden !!

Rooster 47

Leveringen van goederen die plaatsvinden buiten België

44

België Nederland

Duitsland

Factuur

Vrij van BE BTW ingevolge artikel 32 EU RL

Rooster 47

Europese rechtspraak van 2 oktober 2014 Fonderie 2A


België Andere lidstaat

Factuur afgewerkt product

Plaats

levering in

andere

lidstaat (van waar het

afgewerkt

product

vertrekt)

Bestelling = afgewerkt

product

Aandachtspunten bij leveringen

van goederen

46

Aandachtspunten bij leveringen van goederen

• Contractuele afspraken – welke ? Wat bij wijzigingen ?;

• Wie doet het vervoer van de goederen;

• Incoterms;

• Wijzigingen van flows ?

• Supply Chain management ?

• Aanleg van voorraden bij klanten of in magazijnen dicht bij de klant ? Bij maankloonwerk ?

• Bewerkingen, verwerkingen ?

• Douaneregelingen ?

• …

© 2014. For information, contact Deloitte Fiduciaire 47

Bedrijfsproces !!

Vrijstelling uitvoer en intracommunautair….

Iets opsteken uit de fouten!

• Vragen naar het vervoer:

wie heeft vervoer besteld en betaald?

• Vragen naar leveringscondities en onderliggende stukken

• Kijken hoe de btw sturingen werken in het softwarepakket,

automatisch gekoppeld aan de klanten?

• Facturatieadres = leveringsadres?

• Vragen naar mogelijke installatie van de goederen

door de verkoper

48© 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire

Douaneregelingen

49

Algemene beschouwingen

50

Douanebestemmingen

Aanbrengen goederen

Vrije verkeer

IM/EU

4000

DOUANEREGELINGAfstand aan de

schatkist

Vernietiging o.

douanetoezicht

Vrije zone

Vrij entrepot

Weder-

uitvoer

Douane-

entrepot

IM/EU

7100

Extern

douane-

vervoer

T1/NCTS

Tijdelijke

invoer

IM/EU

5300

Passieve

veredeling

EX/EU

2100

Actieve

veredeling

IM/EU

5100

BOD

IM/EU

9100

Summiere aangifte

Tijdelijke opslag: 20d – 45d

Uitvoer EX/EU - 1000

Invoer van goederen


• Onderworpen aan de BTW in de lidstaat alwaar de goederen in het vrij verkeer worden ingeklaard;

• Vrijgesteld van BTW zolang goederen onder een douaneregeling worden geplaatst;

• Invoeren :

• BTW heffing door de douaneautoriteiten;

• Verlegging van heffing ET 14.000 vergunning;

• Vrijstelling van BTW;

• Wie doet de invoer ? In welke lidstaat ? Leveringsvoorwaarden ?

• …

Diensten Plaatsbepaling


Plaatsbepaling

Diensten

53

Plaats van de dienst (art. 21 en 21bis Wbtw)

• Belang: Belgische btw verschuldigd of niet?

• Regel :

B2B: plaats waar dienstontvanger is gevestigd (artikel 44 EU Richtlijn)

B2C: plaats waar dienstverrichter is gevestigd (artikel 45 EU Richtlijn)

© 2016. For information, contact Deloitte Fiduciaire - De Holding - 19/02/2016

Plaatsbepaling

Diensten - Uitzonderingen

54

B2B en B2C

• Diensten die verband houden met een uit

zijn aard onroerend goed

• Personenvervoerdiensten

• Recht op toegang tot culturele, artistieke,

sportieve, wetenschappelijke, educatieve,

vermakelijkheids- of soortgelijke

evenementen of activiteiten en daarmee

samenhangende diensten

• Restaurant- en cateringdiensten

• Verhuur op korte termijn van vervoermiddel

Plaats van de dienst (art. 21 en 21bis WBtw)

Enkel B2C

• Goederenvervoerdiensten

• Diensten die met vervoer samenhangen

• Expertises en werkzaamheden met

betrekking tot lichamelijke roerende

goederen

• Verhuur op lange termijn van

vervoermiddel

• Langs elektronische weg verrichte

diensten (2015 !!)

• Diensten voor niet-belastingplichtigen

buiten de Gemeenschap

• Telecommunicatiediensten en radio- en

televisieomroepdiensten feitelijk in België

gebruikt of geëxploiteerd (2015 !!)

• Diensten van tussenpersonen

Voorkomen van dubbele heffing en

niet-heffing van btwGoederenvervoerdiensten en daarmee

samenhangende diensten


BelgiëEU Lidstaten

Elektronische factuur voor intellectuele

diensten

B2B : plaats =

België

PlaatsbepalingBTW-nummer

klant van belang ?

Dienstverrichter :

BP ?


BelgiëNON EU Lidstaten

Elektronische factuur voor

reclamediensten

B2B : plaats =

België


klant van belang ?

Dienstverrichter :

BP ?


BelgiëEU Lidstaten

Elektronische factuur voor intellectuele

diensten

B2B : plaats =

EU


klant van belang ?

Dienstverrichter :

BP ?

AANPASSINGEN PLAATS

DIENST

Cases : Diensten


Factuur + 21 % BE BTW

Goederen

FRBE

U verricht opslagdiensten in België voor rekening van een Franse klant. U

factureert deze diensten met aanrekening van Belgische BTW. De Franse klant

weigert deze BTW te betalen.

Opslagdiensten


• Onroerend goed wordt op exclusieve wijze ter beschikking gesteld

van de klant : plaats dienst = plaats OG = België;

• Vrijstelling : eventueel wanneer onder de regeling douane-entrepot

of onder de regeling BTW-entrepot :

• JA : vrijstelling van BE BTW te factureren;

• NEEN : BE BTW aan te rekenen gezien de dienst in België

plaatsvindt en niet is vrijgesteld;

Verhuur

opslagruimte

Opslagdiensten


• Onroerend goed wordt niet op exclusieve wijze ter beschikking gesteld van de klant : plaats dienst =

plaats waar de afnemer van de dienst is gevestigd (algemene regel B2B diensten):

• Vrijstelling : Te bekijken in de lokale (FR) wetgeving;

• Rapportering : Rooster 44 en opname in de IC listing tenzij er een vrijstelling toepasselijk is in lidstaat

(FR) waar de handeling plaatsvindt = rapportering enkel in rooster 47 (handeling die plaatsvindt buiten

België);

• Voldoening EU (FR) BTW : klant (tenzij vrijgesteld);

Diensten Voldoening van de BTW


Schuldenaar

63

- Principe: leverancier / dienstverrichter

- Afwijkingen:

− Intracommunautaire verwerving

− Ontvanger van bepaalde diensten (BTW-pakket 2010)

− Veralgemeende verlegging van heffing buitenlanders

− Werken in onroerende staat

− Vereenvoudigd driehoeksverkeer

− Regeling douane- of BTW-entrepot

− Invoer

− …

Wie is schuldenaar van de BTW?

Schuldenaar

64

• Artikel 51, § 2 WBTW bepaalt een aantal afwijkingen op voorgaande algemene regel:

1° Verlegging van heffing voor B2B-diensten ingevolge BTW-pakket 2010 (art. 51, § 2, 1°WBTW)

De belasting is verschuldigd door de ontvanger van de dienst wanneer :

• de dienstverrichter een belastingplichtige is die niet in België gevestigd is;

• de dienst krachtens artikel 21, § 2 in België geacht wordt plaats te vinden.

Schuldenaar van de BTW - afwijkingen

Schuldenaar

65

• 5° Veralgemeende verlegging van heffing (art. 51, § 2, 5° WBTW)

Indien cumulatief aan drie voorwaarden is voldaan, wordt de medecontractant schuldenaar van de Belgische BTW:

- leverancier of dienstverrichter is niet in België gevestigden heeft hier ook geen vaste inrichting voor BTW-doeleinden

- betreft een niet vrijgestelde levering of dienstverrichting in België

- klant is een Belgische belastingplichtige gehouden tot hetindienen van periodieke BTW-aangiften of een niet in Belgiëgevestigde belastingplichtige die in België een individueelaansprakelijke vertegenwoordiger heeft aangeduid

Schuldenaar van de BTW - afwijkingen

Diensten Vrijstellingen


67

VRIJSTELLINGEN

• Diensten bij uitvoer;

• Diensten onder een douaneregeling;

• Diensten onder de regeling BTW-entrepot;

• Diensten aan schepen/vliegtuigen;

• Diensten aan diplomaten/int. instellingen;

ÝArt. 39 - 42

Definitieve regels

opeisbaarheid 2016


Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2016

Factuur opnieuw moment van opeisbaarheid

Geen (of geringe) aanpassing van de boekhoudsoftware

Opeisbaarheid BTW

Definitieve regeling

69

B2B-handelingen B2C-handelingen B2G-handelingen


Algemene regel (artikel 16, § 1, WBTW)

Voor leveringen van goederen vindt het belastbare feit plaats en wordt de

belasting opeisbaar op het tijdstip waarop de levering van het goed wordt verricht.

De levering wordt verricht op het tijdstip waarop het goed ter beschikking van de

verkrijger of de overnemer wordt gesteld :

• Indien reeds in bezit van de verkrijger tijdstip waarop het contract uitwerking heeft;

• Indien vervoer door leverancier tijdstip aankomst van het vervoer;

• Indien installatie door de leverancier beëindiging installatie of montage.

Leveringen van goederen die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of

betalingen, worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode

waarop een afrekening of betaling betrekking heeft.

B2B handelingen

Leveringen


Algemene regel (artikel 22, § 1 WBTW)

Voor diensten vindt het belastbare feit plaats en wordt de belasting opeisbaar

op het tijdstip waarop de dienst is verricht.

Diensten die aanleiding geven tot opeenvolgende afrekeningen of betalingen,

worden geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elke periode waarop een

afrekening of betaling betrekking heeft.

Doorlopende diensten waarvoor de belasting wordt verschuldigd door de

ontvanger van de dienst en die gedurende een periode langer dan één jaar

geen aanleiding geven tot afrekeningen of betalingen in die periode worden

geacht te zijn verricht bij het verstrijken van elk kalenderjaar totdat de dienst

wordt beëindigd.

B2B handelingen

Diensten


Factuur is een oorzaak van opeisbaarheid

Artikel 17: vanaf 2016

B2B-handelingen

Lokale leveringen

72

B2B-handelingen

“§1 In afwijking van artikel 16 wordt voor de leveringen van goederen de belasting

opeisbaar over het gefactureerde bedrag op het tijdstip waarop de factuur wordt

uitgereikt, ongeacht of de uitreiking van de factuur plaatsvindt vóór of na het

tijdstip waarop de levering wordt verricht.

De belasting wordt opeisbaar op de vijftiende dag van de maand volgend op de maand

waarin het belastbare feit bedoeld in artikel 16, § 1, eerste lid, heeft plaatsgevonden

indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze datum.

Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de levering

van de goederen wordt verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen

bedrag, op het tijdstip waarop de betaling wordt ontvangen.”



Artikel 22bis: vanaf 2016

B2B-handelingen

Lokale dienstverrichtingen

73

B2B-handelingen

“§ 1. In afwijking van artikel 22 wordt voor de diensten met uitsluiting van de in

paragraaf 2 bedoelde intracommunautaire diensten, de belasting opeisbaar over het

gefactureerde bedrag op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt, ongeacht of de

uitreiking plaatsvindt vóór of na het tijdstip waarop de dienst is verricht.


waarin het belastbare feit bedoeld in artikel 22, heeft plaatsgevonden indien geen factuur

werd uitgereikt vóór deze datum.

Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is

verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag, op het tijdstip waarop

de betaling werd ontvangen.”


Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de

btw-aangifte van de maand of het kwartaal:

1. Waarin factuur wordt uitgereikt indien voor belastbaar feit

2. Waarin de betaling wordt ontvangen indien voor belastbaar feit

B2B-handelingen

Opeisbaarheid lokale handelingen

74

BF€

B2B-handelingen

€ BF


Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de


3. Waarin het belastbaar feit zich voordoet als de factuur wordt opgesteld in

dezelfde maand

4. Volgend op de maand van het belastbaar feit indien geen factuur wordt

opgesteld in dezelfde maand

B2B-handelingen

Opeisbaarheid lokale handelingen

75

B2B-handelingen

BF €

BF €15de dag



Artikel 17 §2: vanaf 2016

B2B-handelingen

Intracommunautaire levering

76

B2B-handelingen

“§ 2. In afwijking van artikel 16 en paragraaf 1, wordt, voor de leveringen van goederen die

onder de voorwaarden van artikel 39bis zijn verricht, de belasting opeisbaar op het tijdstip

waarop de factuur wordt uitgereikt.


waarin het belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt vóór

deze datum.”


BF

BF

• Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de


− Waarin de levering plaatsvindt en de factuur wordt uitgereikt voor de gehele

prijs na de levering in dezelfde maand

− De maand volgend op de levering indien er nog geen factuur werd opgesteld

in de maand van de levering.

B2B-handelingenIntracommunautaire levering

77

15de dag

€

B2B-handelingen

€


Factuur is geen oorzaak van opeisbaarheid

Artikel 22bis §2: vanaf 2016

B2B-handelingen

Intracommunautaire dienst

78

B2B-handelingen

“Voor de intracommunautaire diensten wordt de belasting opeisbaar op het tijdstip waarop

de dienst is verricht overeenkomstig artikel 22

Wanneer de prijs of een deel ervan wordt ontvangen vóór het tijdstip waarop de dienst is

verricht, wordt de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag, op het tijdstip waarop

de betaling wordt ontvangen.

Onder "intracommunautaire diensten" wordt verstaan, diensten, andere dan die welke in

de lidstaat waar deze belastbaar zijn van de belasting zijn vrijgesteld en waarvoor de

belasting is verschuldigd door de ontvanger van de dienst krachtens de nationale

bepaling die artikel 196 van de richtlijn 2006/112/EG omzet in de lidstaat waar die

diensten belastbaar zijn.”


• Btw wordt opeisbaar en moet als verschuldigd worden gerapporteerd in de btw-

aangifte van de maand of het kwartaal:

− Waarin de prijs of een deel van de prijs wordt betaald

− Waarin de dienstverrichting is verricht/voltooid

B2B-handelingen

Intracommunautaire dienst

79

BF

BF

B2B-handelingen

€

€


Geen wijzigingen

• De verkoop moet worden gerapporteerd en btw wordt opeisbaar in de btw-aangifte van de maand (of het

kwartaal) indien geen factuur moet worden uitgereikt :

- Waarin de klant betaalt (dit mag uiteraard ook vroeger)

B2C-handelingen

80

BF

B2C-handelingen

€


Artikel 17 en 22 bis, § 4 WBTW: vanaf 2016

“§ 4. In afwijking van artikel 16 en paragraaf 1, wordt voor de leveringen van roerende

goederen verricht door een belastingplichtige aan publiekrechtelijke lichamen als bedoeld in

artikel 6, de belasting opeisbaar over het ontvangen bedrag op het tijdstip waarop de betaling

of een deel ervan wordt ontvangen. Het eerste lid is niet van toepassing op de leveringen van

roerende goederen waarvoor de belasting is verschuldigd door de medecontractant

overeenkomstig artikel 51, §§ 2 en 4."

De verkoop moet worden gerapporteerd en btw wordt opeisbaar in de btw-

aangifte van de maand (of het kwartaal)

- Waarin de overheid betaalt.

- Let wel, dit geldt niet voor handelingen onderworpen aan de verlegging van heffing

(btw medecontractant).

B2G-handelingen

81

BF

Goedkeuring factuur

B2G-handelingen

€


Definitieve regels

opeisbaarheid 2016

Cases


Voorbeeld

• Een groothandelaar gevestigd te Gent, gehouden tot het indienen van maandelijkse aangiften, verkoopt tomaten aan een kleinhandelaar gevestigd te Brugge;

• De overeengekomen prijs tussen partijen bedraagt 1.000 € excl. Btw;

• De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een factuur wordt uitgereikt op 30/10/2016;

• Het is bijgevolg de datum waarop de factuur wordt uitgereikt die de opeisbaarheid van de btw bepaalt en dit moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand oktober 2016 via de roosters 01 en 54.

Voorbeeld



• Een voorschot van 100 € wordt ontvangen op 10/10/2016 en gefactureerd op 15/10/2016

• De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een factuur wordt uitgereikt op 10/11//2016;

• Het ontvangen voorschot maakt de btw opeisbaar op datum van ontvangst, zijnde 10 oktober 2016 en moet dus opgenomen worden in de btw-aangifte van oktober 2016 via de roosters 01 en 54;

• Het is bijgevolg de datum waarop de eindfactuur wordt uitgereikt die de opeisbaarheid van de btw bepaalt (900 € x 6 % btw) en dit moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand november 2016 via de roosters 01 en 54.

Voorbeeld



• De levering vindt plaats op 12/10/2016 waarvoor een (laattijdige) factuur wordt uitgereikt op 30/11/2016;

• De ultieme datum waarop de btw opeisbaar wordt is 15/11/2016. Deze handeling moet dus opgenomen worden in de aangifte van de maand november 2016 via de roosters 01 en 54.

Praktische case 1

• Een accountant gevestigd te Rijsel (A) verricht prestaties voor een accountant

gevestigd te Brugge (B) waardoor laatstgenoemde in staat wordt gesteld om

zijn opdracht te vervullen voor zijn klant gevestigd te Kortrijk (C) – de erelonen

bedragen 3.000 € (contract A—>B) en 5.000 € (contract B—> C)

• De twee dienstverrichtingen worden verricht op 5 april 2016 (factuur uitgereikt

1 mei 2016) en op 5 mei 2016 (factuur uitgereikt 20 juni 2016)

• B betaalt A op 5 maart 2016 terwijl C aan B betaalt op 8 september 2016

Antwoord : Contract A—>B

• De eerste overeenkomst betreft geen intracommunautaire dienstverrichting overeenkomstig artikel 22bis, § 2, alinea 3 WBTW - Inderdaad, deze bepaling betreft enkel uitgaande diensten door een in België gevestigde belastingplichtige gehouden tot het indienen van periodieke aangiften;

• De btw wordt opeisbaar op het moment van betaling (art. 22bis, § 1, alinea 3 WBTW)

• Roosters 81 en 88 voor 3.000€

• Roosters 55 en 59 voor de btw

Antwoord : contract B—>C

• De btw wordt opeisbaar uiterlijk de 15de dag van de maand volgend op de maand waarin het belastbare feit plaatsvindt, namelijk op 15/06/2016 (art. 22bis, § 1, alinea 2)

• Roosters 03 : 5.000 en 54 voor de btw op te nemen in de aangifte van de maand juni 2016 van B

• Roosters 82 voor 5.000 € en 59 voor de aftrekbare btw in hoofde van C

Praktische case 2

• Een in Gent gevestigde accountant (A) verricht prestaties voor rekening van een in Metz (B)

gevestigde accountant voor 10.000€

• De dienst wordt verricht op 5 april 2016 (factuur wordt uitgereikt op 1 mei 2016)

• A ontvangt de betaling van B op 5 maart 2016

Antwoord

• Onder ‘intracommunautaire diensten’ wordt verstaan, de diensten, andere dan deze die vrijgesteld zijn van btw in de lidstaat alwaar ze plaatsvinden en voor zover de opeisbare btw dient te worden voldaan door de afnemer van de dienst overeenkomstig de nationale bepaling die artikel 196 EU RL 2006/112/EG omzet in de lidstaat alwaar deze diensten belastbaar zijn;

• De dienstverrichting is dus een intracommunautaire dienst;

• De ontvangst van de prijs op 5 maart 2016, voor het tijdstip waarop de dienst wordt verricht, maakt de btw opeisbaar (art. 22bis, § 2, alinea 2 WBTW)

• Rooster 44 : 10.000 € van de aangifte van maart 2016 en de intracommunautaire opgave via de code S

Praktische case 3

• Een Belgische onderneming gehouden tot het indienen van

maandelijkse aangiften, ontvangt een bestelling vanwege een Franse

klant van een turbine bestemd om ingelijfd te worden in de

productieketting van deze Franse klant gevestigd te Marseille.

• Het contract tussen partijen is getekend op 11 februari 2016 en er

wordt voorzien dat de turbine geleverd wordt uiterlijk 30 april 2016. De

levering door de Belgische leverancier gebeurt ook effectief op 30 april

2016 in Marseille. De Belgische leverancier reikt zijn factuur uit op 6

mei 2016 die wordt betaald op 17 mei 2016.

Antwoord

• Het belastbaar feit doet zich voor op het ogenblik dat de goederen toekomen bij de klant, zijnde op 30 april 2016 (datum aankomst vervoer) en de btw wordt opeisbaar tijdens de periode van 30 april 2016 tot 15 mei 2016;

• In de veronderstelling dat de voorwaarden voor de toepassing van artikel 39bis WBTW zijn vervuld en rekening houdend met hetgeen voorafgaat, wordt de btw opeisbaar op 6 mei 2016, datum waarop de factuur wordt uitgereikt. In dit geval zal deze levering evenwel vrijgesteld zijn van btw ingevolge artikel 39bis WBTW en moet ze worden opgenomen in de btw-aangifte van de maand mei 2016 (rooster 46) alsmede in de intracommunautaire opgave via de code L.

Vragen?

93Footer

Luc Heylens

Director VAT-department

Kortrijksesteenweg 1146

9051 Gent (Sint-Denijs-Westrem)

Tel. (09) 393 75 85 – Fax (09) 393 75 80

[email protected]

www.deloitte.com/be/kmo


De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Fiduciaire* (hierna “Deloitte”) en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het

auteursrecht en andere relevante intellectuele eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in om het even welke vorm of via om het even welk medium is

toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte.

Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op steunen.

Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke

fouten die kunnen optreden ten gevolge van het gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte.

De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak, concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van

de presentatie. Bijgevolg kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot

de ongeldigheid van de informatie vervat in de presentatie.

Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te

onthouden van enige handeling op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te adviseren hoe de principes vervat in deze

presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon die handelt of die

zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze presentatie.

*Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA.

About Deloitte

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL

and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see

www.deloitte.com/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple industries. With a globally connected network of member firms in

more than 150 countries and territories, Deloitte brings world-class capabilities and high-quality service to clients, delivering the insights they need to address their most complex

business challenges. Deloitte’s more than 200,000 professionals are committed to becoming the standard of excellence.

http://www.deloitte.com/about

BTW toepassingen op internationale transacties Wat is belangrijk … · 2016-03-16 · Werking van...

Documents

Transcript of BTW toepassingen op internationale transacties Wat is belangrijk … · 2016-03-16 · Werking van...