Blijf in balans 2013 btw-update 2013

Luc Heylens

Director VAT Department

Gunther Vandergucht

VAT Consultant

Deloitte Fiduciaire, Tax & Legal Services

BTW-Update 2013

© 2013 Deloitte Fiduciaire

WETGEVING

2 Footer


Belastingplicht voor advocaten

3 Insert Footer text here

• Wijziging van artikel 44, § 1, 1° WBTW :

• Schrapping van de vrijstelling van BTW voor advocaten;

• Wet van 30 juli 2013 - BS van 1 augustus 2013;

• Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2014;

• Onderworpen aan het tarief van 21 %;


Aanpassing van de vrijstelling voor onderwijs


• Wijziging artikel 44, § 2, 4° WBTW :

• Het school- of universitair onderwijs, waaronder onderwijs aan kinderen en jongeren,

en de beroepsopleiding of –herscholing, met inbegrip van het verrichten van nauw

hiermee samenhangende diensten en leveringen van goederen zoals het

verschaffen van logies, spijzen en dranken en van voor het vrijgestelde onderwijs

gebruikt didactisch materiaal, door publiekrechtelijke lichamen of door andere

organisaties die daartoe als lichamen met soortgelijke doeleinden worden

aangemerkt, voor zover voornoemde lichamen niet systematisch het maken van

winst beogen en eventuele winsten niet worden uitgekeerd maar worden

aangewend voor de instandhouding of verbetering van de voornoemde diensten;

• De lessen die particulier door leerkrachten worden gegeven en die betrekking

hebben op school- of universitair onderwijs;

• Wet van 17 juni 2013 – BS 28 juni 2013 – Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2014;


Regeling kleine ondernemingen

5 Footer

• Drempel om aan de regeling van de kleine ondernemingen onderworpen

te zijn :

• Zou worden verhoogd van 5.580 € naar 25.000 € : Maar ????

• Na goedkeuring van EU;

• Inwerkingtreding : voorzien voor 1 januari 2014 ???

• In strijd met het antwoord op de parlementaire vraag van de heer Veys van 26 maart

2013 (inwerkingtreding juli 2013);

• Alle betrokken belastingplichtigen zullen worden geïnformeerd;

• Laatste berichtgeving : verhoging tot 15.000 € vanaf 1 juli 2014 ??


Invoer verleggingsvergunning - Aanschrijvingen

6 Footer

Invoer verleggingsvergunning :

• Geen vooruitbetaling van de belasting meer op 1 januari 2013 (in feite

wordt geen vooruitbetaling meer geëist sinds 1 oktober 2012);

• Teruggaaf van de reeds vooruitbetaalde belasting :

• Via rooster 62 van de aangifte januari 2013 of eerste kwartaal 2013;

• Document op te stellen zoals voorzien in bijlage van de aanschrijving en op te sturen

naar het btw-controlekantoor;

• Teruggaaf uit te oefenen vóór eind 2016;

Aanschrijving nr. 30/2012 dd. 28.09.2012


Verleggingsvergunning bij invoer-BTW

7 Footer

- Nu ook toegelaten voor globale nummer 796.5 :

- Belastingplichtigen (vooraf erkende personen) die via een globaal nummer 796.5

(meerdere) buitenlandse belastingplichtigen vertegenwoordigen;

- Die goederen in België invoeren met heffing van BTW;

- Kunnen een verlegginsgvergunning bij invoer (E.T. 14.000 vergunning) bekomen;

- Mits schriftelijke aanvraag (afzonderlijk model via aanschrijving nr. 25/2013);

- Waarop de Administratie binnen de maand moet beslissen;

- Aanpassing van het KB nr. 7;

- Niet voor 796.6 (vermits hier geen belaste invoeren gebeuren);

- Ook voor occasionele invoeren (dus geen regelmatige invoeractiviteit);

- Inwerkingtreding : 4 juli 2013

KB van 13 juni 2013 – BS 24 juni 2013


Administratieve beslissingen

8 Footer

© 2013 Deloitte Academy VZW/ASBL

België

Recente BTW richtlijnen Bedrijfswagens Hoe beroepsgebruik bepalen indien gemengd gebruik? Personenwagens (fiscaal) 3

methodes (beslissing ET 119.650/3 van 11/12/2012 & ET 119.650/4 van 9/9/2013)

Methode 1:

Werkelijk

beroepsgebruik

Rittenadministratie

Methode 2:

Formule

% privé = (afstand

WoonWerk x 2 x 200

+ 6000) / totaal km Voorbeeld:

% privé = 20.000 / 35.000=

57% privé 43% beroeps

Methode 3:

Algemeen forfait

van 35%

Zelfs voor 1 (gemengd

gebruikt) vervoermiddel

(minimumdrempel 4

autovoertuigen)




Aftrekbeperking gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen :

Vervoermiddelen :

• 3 methoden : rittenadministratie – semi-forfaitaire formule en 35 %;

• Lichte vrachtwagens :

• 4de methode : 85 % (fiscale lichte vrachtwagens) – niet fiscale lichte

vrachtwagens (35 %);

Andere roerende goederen dan vervoermiddelen :

• Werkelijk gebruik of forfait van 75 %;

Beslissing nr. E.T. 119.650/4 dd. 9 september 2013


Overzicht mbt gemengd gebruik zonder betaling

Bedrijfsmiddel met

een gemengd

gebruik?

Ja, mbt fiscaal

personenwagen

Ja mbt fiscaal

“Lichte”

vrachtwagen

Ja, mbt andere

bedrijfswagens:

art 45 §2 2de lid a

tem e

Toepasselijk vanaf 1/1/2012

Geen aftrekbeperking

tenzij privé gebruik

vastgesteld obv

werkelijk gereden

kilometers

Methode 1 Methode 4

of of

Indien geen privé gebruik (of slechts

occasioneel gebruik)

=> slechts 50% aftrek voor

personenwagens andere wagens

100% RoA

Bedrijfsmiddel

wordt gebruikt als

werkinstrument of

exploitatiemiddel

Methode 1 Methode 2 Methode 3

of

of

Beroepskilometers

bijhouden via

dagelijkse

rittenadministratie

Beroepskilometers

via formule 1-

Privé kilometers.

Privékilometers =

((afstand

WW*2*200)+6000

)/Tot kilometers

Beroepskilometers

via forfait van 35%

beroepsgebruik

Beroepskilometers

bijhouden via

dagelijkse

rittenadministratie

Beroepskilometers

via forfait van 35%

voor ander

beroepsmatig

gebruik

Beroepskilometers

via forfait van 85%

voor overwegend

beroepsmatig

gebruik


België Recente BTW richtlijnen Facturatierichtlijn

12

• Nieuwe wetgeving voor facturatie

‒ inwerkingtreding per 1 januari 2013

• E-invoicing wordt gestimuleerd

‒ Geen voorafgaand akkoord met administratie, impliciet akkoord klant; archivering

• Self-billing vereenvoudigd

‒ Circulaire in voorbereiding

• Factuurvermeldingen “vereenvoudigd” + verlenging datum uitreiking factuur (15de dag)

• Introductie van “bedrijfscontrole”

‒ wijzigingen rond BTW opeisbaarheid

• Voorschotfactuur maakt btw niet langer opeisbaar

• „aanvraag om betaling‟

• Overgangsperiode voor 2013…..en 2014…

‒ Oude en nieuwe regeling kan worden gecombineerd


Parlementaire vragen

13 © 2010 Deloitte Belgium

• Facturatie – regels opeisbaarheid :

• Voortaan enkel een betaling vóór het belastbaar feit of het belastbaar feit zelf nog

oorzaken van opeisbaarheid van BTW – idem voor ontstaan recht op aftrek in hoofde

va de klant;

• Overgangsstelsel werd voorzien voor 2013 (keuze om de nieuwe regels reeds toe te

passen of nog de oude te gebruiken);

• Ook voor 2014 zou deze overgangsregeling blijven gelden !

• Er zal een nieuw overleg worden georganiseerd met alle betrokken actoren

(ondernemingen, boekhouders, ontwikkelaars van boekhoudsoftware) met als doel

een definitieve regelgeving inz ake opeisbaarheid vanaf het jaar 2015 in te voeren;

PV van 25 juli 2013 – mevrouw Marghem



14 Footer

• Collectieve sociale voordelen :

• Het kosteloos verstrekken van fruit als tussendoortje voor de onmiddellijke consumptie

tijdens de werkuren;

• BTW aftrekbaar;

• Aftrekbaar als kost inzake inkomstenbelastingen;

Beslissing nr. E.T. 124.506 van 3 september 2013


Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringen


• Volgens arrest H.v.J. van 27 september 2012 (zaak VSTR) : vrijstelling

van BTW kan niet worden geweigerd wanneer de klant geen BTW-

nummer opgeeft :

• Wanneer de leverancier te goeder trouw handelt en na alles te hebben gedaan wat

redelijkerwijs van hem kan worden verwacht (actief zijn – kritisch onderzoeken);

• En aanwijzingen verstrekt waaruit op afdoende wijze kan blijken dat de afnemer een

BP is die bij de betrokken handeling als zodanig handelt (nummer opvragen, klant

inlichten,…);

• Voorwaarde van bewijs van BTW-nummer klant (KB nr. 52, artikel 2) blijft een

voorwaarde zij het na enige nuance;

Beslissing nr. E.T. 123.179 dd. 27 augustus 2013

© 2013 Deloitte Fiduciaire 16

BEWIJS INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN

Wie ? • de leverancier

Wat ? • de goederen verlaten België met bestemming een andere lidstaat; • De verwerver is gehouden over zijn intracommunautaire verwervingen de

BTW te voldoen;

Hoe ? • geheel van gebruikelijke en overeenstemmende handelsstukken • BTW-nummer van de verwerver in een andere lidstaat


GEHEEL VAN OVEREENSTEMMENDE HANDELSSTUKKEN

• Contracten

• Bestelbons

• Leveringsbons

• vervoerdocumenten en vervoerfacturen

• betalingsstukken

• (ontvangstbewijzen) Zie uw intern

bedrijfsproces


Bedrijfscontrole

18

• Vergelijking van achterliggende en overeenstemmende bewijsstukken

• leverancier: bestelbon, vervoersdocumenten en de ontvangst van de

betaling….

• medecontractant: goedgekeurd kooporder, de leveringsnota, het

betalingsbewijs,…


PRAKTISCH

19

• Intern bedrijfsproces en interne controle : betrouwbaar controlespoor :

levering van goederen :

• Bestelbon;

• Orderbevestiging;

• Leveringsnota;

• Paklijsten;

• Shipping documents;

• Invoerdocumenten – uitvoerdocumenten (douane);

• Vervoersdocumenten;

• Factuur;

• Betaling;

• Andere ….


PRAKTISCH

20

• Intern bedrijfsproces en interne controle : diensten (bvb : intellectuele

diensten) :

• Bestelbon;

• Offerte en orderbevestiging;

• Werkopgaven – uurroosters;

• Invoice proposals;

• Factuur;

• Betaling;

• Advies (mondeling of geschreven);

• Andere : …


GEVOLGEN

21

• Controle naar echtheid van transacties;

• Controle via uw bedrijfsproces, via alle onderliggende en

overeenstemmende documenten en stukken (nummering van geheel,

aansluiting met elkaar, …);

• Aftrek van BTW : echtheid en overeenstemmende stukken;

• Bewijs van vrijstellingen : via een geheel van overeenstemmende

documenten;

• En wat als u over deze documenten niet beschikt of niet kan beschikken ?

• Afhankelijk van uw verkoopstructuur;

• Afhaaltransacties met contante betalingen;


Producent: Business klanten:

Transport

Uw onderneming in BE

H.v.J. 16 december 2010 - Euro Tyre Holding BV

- BE

- Ex Works;

- In welke relatie zit

het vervoer ?

Leverancier in NL


KETTINGVERKOPEN

23


Parlementaire Vragen

24 Footer



25 Footer

• Tabel van de bedrijfsmiddelen : • Geen afzonderlijke tabel van de bedrijfsmiddelen is vereist, wanneer

reeds al de nodige elementen voor een eventuele herziening blijken uit

een combinatie van de gegevens vermeld in de voor de

inkomstenbelastingen bijgehouden afschrijvingstabellen en deze vermeld

in het boek voor inkomende facturen;

• PV van 10 november 1995 is nog steeds toepasselijk;

PV van 21 januari 2013 – Vastersavendts



26 Footer

• Moet een buitenlandse BP die goederen aankoopt in België en deze

vervolgens uitvoert, geregistreerd zijn voor de BTW in België ?

• Identificatie is verplicht wanneer hij schuldenaar is van de BTW in BE;

• Aankoop in BE : BE leverancier dient BTW in rekening te brengen en is dus schuldenaar;

• Daaropvolgende uitvoer : buitenlandse BP is schuldenaar, maar vrijgesteld van BTW;

• In principe dus identificatie, maar toegeving :

• Indien hij geen andere handelingen verricht waarvoor hij schuldenaar is van de BTW;

• Indien gevestigd in andere LS moet BTW-nr van deze lidstaat op de uitvoeraangifte komen;

• Indien gevestigd buiten EU : geen BTW-nummer te vermelden;

PV van 7 maart 2013 - Brotcorne


BEWIJS UITVOEREN

Wie ?

• de leverancier

Wat ?

• de goederen verlaten de Gemeenschap

Hoe ?

• geheel van gebruikelijke en overeenstemmende handelsstukken


GEHEEL VAN HANDELSSTUKKEN

• Uitvoerdocumenten EX, EU of COM

• Contracten

• Bestelbons

• Leveringsbons

• vervoerdocumenten en vervoerfacturen

• betalingsstukken

• (ontvangstbewijzen)

• ….

Zie uw intern

bedrijfsproces


Formaliteiten bij uitvoer

29 Infotopics

• Aangifte ten uitvoer

o Bij het douanekantoor van uitvoer

o Vereenvoudiging mogelijk (toegelaten exporteur, globalisatie)

o Doorgaans elektronisch (via PLDA webapplicatie of geïntegreerd systeem)

o Alternatieven:

Schriftelijk (elektronisch)

Mondeling

Enige andere handeling

o Volgens template enig document

In gebruik sinds 1988;

Zelfde formulies voor alle types aangiften in EU, Switzerland, Norway and Iceland;

Gebruik van genummerde vakken


Formaliteiten bij uitvoer

30 Infotopics

• Aangifte ten uitvoer

o Papieren aangifte in principe niet meer

toegelaten, behalve bij noodprocedure

o Elektronische aangifte bevat dezelfde data

elementen als het papieren

aangifteformulier

o Elke lidstaat heeft een eigen

aangiftesysteem met substantiële

verschillen

o Deze systemen omvatten vaak

geautomatiseerde risk-management

modules

o Toelichting bij het invullen van een

uitvoeraangifte: zie PLDA website



31 Footer

• Opeisbaarheid BTW in het kader van intracommunautaire handelingen :

• BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt;

• BTW wordt opeisbaar op de 15de dag van de maand volgend op die waarin het

belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze

datum;




32 Footer

België Frankrijk Ontwerp en productie

van een turbine

- Afsluiten contract : 11 februari 2013;

- Levering : 30 april 2013;

- Factuur : 6 mei 2013;

- Betaling : 17 mei 2013;

- Belastbaar feit : 30 april 2013 (datum aankomst vervoer);

- Belasting opeisbaar : 6 mei 2013 (datum factuur);

- Aangifte en ICL van mei 2013;




33 Footer

België

Buitenlandse BP

21 % BE BTW

SN = BE leverancier

BTW verlegd

(artikel 51, § 2, 5° WBTW)

MC = SN van BE BTW

Factuur Factuur

• Dus geen BE BTW-nummer toegekend;

• Op uitdrukkelijk verzoek kan een nummer toegekend worden wanneer

de aftrekbare BTW de drempel van 10.000 € per jaar bereikt of

overschrijdt PV van 8 maart 2013 - Brotcorne


Parlementaire Vragen

34 Footer

Factuur : werkelijk verrichte levering of dienst :

• De facturen moeten overeenstemmen met een werkelijk verrichte levering

of dienst waarbij de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de

inhoud en de leesbaarheid van de factuur moeten worden gewaarborgd;

• Via elke bedrijfscontrole die een betrouwbaar controlespoor aantoont;

• De factuur is slechts één document in deze (betreft echtheid transactie en

plaatsbepaling);

• Daarom werd het weerlegbaar vermoeden van artikel 15, § 7 BTW

geschrapt (niet langer noodzakelijk);





Herstructurering van de fiscale boetes inzake BTW :

• Het barema van de niet-proportionele boeten werd gewijzigd op 1 juli 2012;

• Niet-indiening van periodieke btw-aangiften : 1.000 € per aangifte;

• Laattijdige indiening : 100 € per aangifte en per maand vertraging;

• De Administratie legt geen boete op wanneer de aangifte wordt ingediend uiterlijk de

10de van de maand volgend op de maand waarin ze moet worden ingediend !!

• Bij niet-betaling : opmaak bijzondere rekening : boete van 15 % en

nalatigheidsinteresten van 0,8 % per maand;

PV van mevrouw De Bue van 14 juni 2013


Rechtspraak

36 Footer


Rechtspraak

37 Footer

Op de factuur vermelde BTW is altijd verschuldigd maar niet altijd

aftrekbaar :

• Ongeacht of er daadwerkelijk een belastbare handeling werd verricht;

• De aftrek in hoofde van de afnemer is daarentegen wel verbonden met

de daadwerkelijke verrichting van een belastbare handeling;

• Ongeacht of er een correctie werd geëist bij de leverancier;

• De klant wist of behoorde te weten dat deze handeling deel uitmaakte

van btw-fraude;

H.v.J. van 31 januari 2013 – Stroy Trans EOOD


Rechtspraak

38 Footer

• BTW- aftrek op foute facturen : kan een verbetering ?

• Verwerping aftrek wegens ontbrekende verplichte factuurvermeldingen – achteraf (na

controle) verbeterde facturen : Hof verzet zich niet tegen een weigering van het recht

op aftrek op dat moment;

• Ten onrechte aangerekende BTW : verwerping aftrek – teruggaaf van BTW ? Ja is wel

mogelijk;

• Dubbele taxatie ?

• Aftrekverwerping was definitief;

• Enkel teruggaaf mogelijk in tweede geval;

• Fiscale neutraliteit ?

E.H.v.J. van 8 mei 2013 (Petroma Transports SA) en van 11 april 2013 (Rusedespred

OOD)


Rechtspraak


Uitvoering van inrichtingswerken in ruil voor gratis huur :

• Huurder verricht werken ten behoeve van de afwerking en de ingebruikname van

appartementen;

• Kosteloos ter beschikking stellen van de appartementen door de verhuurder aan de

huurder;

• Hof van Justitie :

• Rechtstreeks verband tussen beiden (wederzijdse prestaties);

• Ruilprestaties zijn vanuit economisch en commercieel standpunt twee identieke

situaties;

• Elk afzonderlijk belast voor zover zij uiteraard door een BP worden gesteld;

H.v.J. van 26 september 2013 – zaak Serebryannay

Vragen ?

40


Samen ondernemen

Gunther Vandergucht, Claire Verstraete, Lore Germonpre

[email protected] [email protected],

[email protected] VAT-department

Kortrijksesteenweg 1146

9051 Gent (Sint-Denijs-Westrem)

Tel. (09) 393 75 85 – Fax (09) 393 75 80

[email protected]

www.deloitte.com/be/kmo

mailto:[email protected]





De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Fiduciaire* (hierna “Deloitte”)

en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het auteursrecht en andere relevante intellectuele

eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in onder het even welke vorm of via om het even welk

medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte.

Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op

steunen.

Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan

Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het

gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte.

De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak,

concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg

kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt

om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de

presentatie.

Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we

raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling

op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te

adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte

aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon

die handelt of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze

presentatie.

*Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA.

Blijf in balans 2013 btw-update 2013

Education

Transcript of Blijf in balans 2013 btw-update 2013