Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]

1

Belastingplan 2013

Overige Fiscale Maatregelen 2013

mr. drs. Roy Kirkels

Zes wetsvoorstellen

1. Belastingplan 2013

2. Wet herziening fiscale behandeling woon-werkverkeer

3. Wet herziening fiscale behandeling eigen woning

4. Wet verhuurderheffing

5. Overige Fiscale Maatregelen 2013

6. Wet elektronische registratie notariële akten

dinsdag 25 september 2012 © 2010 BDOPage 2

2

Inkomstenbelasting

Tarief Inkomstenbelasting 2013

Bij een belastbaarinkomen uit werk enwoning van meer dan

maar niet meer dan bedraagt de belasting het in kolom IIIvermelde bedrag, vermeerderd met hetbedrag dat wordt berekend door het inkolom IV vermelde percentage te nemenvan het gedeelte van het belastbareinkomen uit werk en woning dat het inkolom I vermelde bedrag te boven gaat

I II III IV

-€ 19 645 (18 945)€ 33 363 (33 863)€ 55 991 (56 491)

€ 19 645 (18 945)€ 33 363 (33 863)€ 55 991 (56 491)-

-€ 1 149 (369)€ 2 637 (1 980)€ 12 140 (11 483)

5,85% (1,95%)10,85% (10,80%)42% (42%)52% (52%)


3

Eigen woning (1)

• Voor leningen aangegaan vanaf 1 januari 2013

• Lening in maximaal 360 maandentenminste volgens annuïteit volledig af te lossen

• Anders geen renteaftrek

• Informatieplicht voor leningen bij natuurlijke personen, (eigen) BV,buitenlandse financiële instellingen


Eigen woning (2)

• Eerbiedigende werking leningen afgesloten tot en met 31 december 2012

• Ook eerbiedigende werking voor woningen in 2012 gekocht maar pas in 2013wordt geleverd

• Idem voor verkoop 2012, tijdelijk huren en koop in 2013


4

Eigen woning (3)

• Afschaffing KEW, SEW, BEW

• Eerbiedigende werking voor bestaande contracten

• Wellicht vervallen voorwaarde 15 dan wel 20 jaar premiebetaling voorvrijgestelde uitkering


Scholingsuitgaven

• Aftrek beperkt tot verplichtgestelde en noodzakelijke kosten opleiding

• Limitatieve opsomming

• Ook belastingplichtigen met studiefinanciering krijgen recht op aftrek werkelijkgemaakte kosten

• Diploma niet op tijd behaald: forfaitaire aftrek

• Ergo: versobering regeling


5

Zorgkosten

• Alleen nog aftrek van kosten die niet zijn uitgesloten door ZVW

• Voorkomen afwenteling/weglek

• Bepaalde IVF-behandelingen

• Rollator

• Krukken

• Eigen bijdrage

• Enz.


Verhuurdersheffing

• Wet Verhuurderheffing

• Ingaande 1 januari 2013

• Meer dan 10 woningen in gereguleerde sector(huur lager dan huurtoeslaggrens € 664,66)

• 2013: 0,0014%

• 2014: 0,2310%

• Grondslag totale WOZ waarde verminderd met 10 woningen

• Niet voor hotel etc bij kortstondig verblijf


6

Vennootschapsbelasting

Afschaffing Thincap

- Vanaf 1 januari 2013

- Past niet goed bij andere aftrekbeperkingen

- Raakt ook MKB bedrijf waarvoor deze niet bedoeld was

- Andere renteaftrekbeperkingen blijven wel gelden


7

Belgische management BVBA

- In België gevestigde management-BVBA

- Verrichten van bestuurders- en managementdiensten

- Voor in NL gevestigde vennootschappen

- Zonder formeel bestuurderschap

- Vanaf 2013 in Nederland belastingplichtig voor deze werkzaamheden


Aanpassing FE-regime aan Flex-BV

• Per 1 oktober 2012 treedt Flex-BV in werking

• Veel mogelijkheden om in aandeelhoudersrechten te variëren

• Bijv. zeggenschap koppelen aan bepaalde soort aandelen

• Risico: wel 95% aandelen, maar geen 95% zeggenschap

• Niet de bedoeling

• Moedermaatschappij moet 95% statutaire stemrechten hebben


8

Deelnemingsrente

(artikel 13l Wet op de vennootschapsbelasting)

• Het tegengaan van het bovenmatig financieren van deelnemingen met vreemdvermogen (‘Bosal gat’)

• Mathematisch bepaalde aftrekbeperking uitgaande van standen op peildatum:

* verkrijgingsprijs

* eigen vermogen

* bedrag van de schulden

• Bepaalde uitbreidingsinvesteringen worden ontzien

• Geen samenloopregeling 10d en 13l (wel 10a, 10b en 15ad)

• Houdsterverliesregeling (20 lid 4, 5 en 6) blijft in stand

• Franchise: EUR 750,000 rente per jaar (4e Nota van wijziging)


Deelnemingsrente


• Uitgangspunt dat deelnemingen met eigen vermogen worden gefinancierd

• Voor het meerdere uiteraard met vreemd vermogen

• Niet aftrekbare rente gelijk aan verhouding tussen gemiddeldedeelnemingsschuld en gemiddelde bedrag van alle verschuldigde geldleningen

• Gemiddelde deelnemingsschuld bedraagt gemiddelde verkrijgingsprijs van dedeelnemingen verminderd met gemiddelde fiscale eigen vermogen

• Geen saldering rentebaten en rentelasten


9

Deelnemingsrente


Voorbeeld

Deelnemingen 400 Eigen vermogen 250

Overige activa 300 Geldleningen 450

Winst voor renteafrek 25

Rentelast 30

Resultaat -/-5


Deelnemingsrente


Voorbeeld

Deelnemingen 400 Eigen vermogen 250

Overige activa 300 Geldleningen 450

Winst voor renteafrek 25 deelnemingsschuld 400 – 250 = 150

Rentelast 30 bovenmatige rente 30 x 150/450 = 10

Resultaat -/-5 drempel 0,75 dus niet aftrekbaar 9,25

belastbare winst 25 -/- 30 + 9,25 = 4,25


10

Deelnemingsrente


• Deelnemingsschuld bedraagt nooit meer dan het totale bedrag van deverschuldigde geldleningen

• Deelnemingsschuld bedraagt nooit meer dan het gezamenlijke bedrag van deverkrijgingsprijs van de deelnemingen

• Uitbreidingsinvesteringen (uitbreidingen (ook diversificatie) van operationeleactiviteiten op dat moment, in een daaraan voorafgaande periode van 12maanden of in een daarop volgende periode van 12 maanden) wordenuitgezonderd (lid 5). Autonome groei ?


Deelnemingsrente



NL 1

NL 2

LD

Kapitaalstorting 100(1)

Verwerving 100(2)

Lening 100(3)

Voorbeeld (samenloop 10a Vpb)

11

Deelnemingsrente


Balans NL1 voor kapitaalstorting

Deelneming NL2 150 Eigen vermogen 50

Kas 100 Geldlening 200

Balans NL2 na kapitaalstorting

Deelneming NL2 250 Eigen vermogen 50

Kas 100 Geldlening 300

Deelnemingsschuld voor kapitaalstorting 150 -/- 50 = 100

Deelnemingsschuld na kapitaalstorting 250 -/- 50 = 200

Echter toename van 100 ziet op schuldig gebleven kapitaalstorting waarover renteogv artikel 10a VPB in aftrek is uitgesloten

Vandaar dat deelnemingsschuld na kapitaalstorting nog steeds 100 bedraagt



Deelnemingsrente


-------------------------------------------------------------------------------------

A BV

D

Hybride Lening150

Nederland

Buitenland

Bank

Lening 100

-/- rente

-/- rente

Voorbeeld hybride geldlening

12

Deelnemingsrente


• Nederland ziet geldverstrekking van A BV aan D BV als kapitaalstorting terwijlhet buitenland een geldlening ziet

• Rentelast in buitenland aftrekbaar, rentebate in Nederland niet belast

• Hierdoor rentelast feitelijk 2 maal aftrekbaar binnen de groep

• Kapitaalstorting in D BV behoort tot deelnemingsschuld voor zover deze met degeldlening is gefinancierd, aldus neemt deelnemingsschuld toe met 100

• De facto kan A BV de rente over de banklening waarmee de kapitaalstorting isgefinancierd niet in aftrek brengen


Deelnemingsrente



X

Y

KG

F

-------------------------------------------------------------------------------------NL

D

FE

Organschaft

Bank

GmbH

Voorbeeld 12 Memorie van toelichting

13

Loonbelasting

Woon-werkverkeer

Auto van de zaak

• Vergoeding woon-werkverkeer belast

• Woon-werkverkeerkilometers zijn privé gereden kilometers (500 km-grens)

• Overgangsrecht voor openbaar vervoerkaart verschaft voor 25 mei 2012

• Overgangsrecht auto van de zaak

• Leasecontract voor 25 mei 2012

• Voor looptijd leasecontract (maar uiterlijk 1 januari 2017)

• 25% van bijtelling

• Bestelauto’s met verklaring uitsluitend zakelijk gebruik• Alleen overgangsrecht onder voorwaarden

• NB: Werkkostenregeling in 2013 van 1,4% naar 1,6%


14

Afdrachtvermindering onderwijs

• Toetsloon komt te vervallen

• Afdrachtvermindering startkwalificatie vervalt

• Alleen nog voor volledige opleiding waarbij intentie bestaat tot het behalen vanerkend diploma

• Programmaverklaring dient aanwezig te zijn

• Verzuimboete mogelijk

• Aanvullende afdrachtvermindering wordt ingevoerd


Afdrachtvermindering S&O

• Percentage eerste schijf 38%

• Starterstarief verlaagd naar 50%

• Margeregeling vervalt

• Meldingsplicht wordt uitgebreid

• Snel aanvragen in verband met beperkt budget (€ 715 mio)


15

Pensioen Eigen Beheer

- Regelmatig vermogen ontoereikend

- (gedeeltelijk) prijsgeven tot op heden bijna altijd gelijk aan afkoop

- Wetsvoorstel:

- Onder bepaalde voorwaarden (oa onderdekking door verliezen)

- Eenmalig op pensioeningangsdatum

- Vermindering van pensioenaanspraken mogelijk

- Indien ‘dekkingsgraad’ minder dan 75%

- Gelden wel voorwaarden- Nog niet gepubliceerd (mn tav vorderingen op DGA en verbonden personen / dividenduitkeringen)

- Tijdelijke regeling (tot en met 2015)

- Ook voor reeds ingegane pensioenen


Overig

16

Overdrachtsbelasting

• Verlenging doorverkooptermijn

• Hoofdregel 6 maanden

• Vanaf 1 september 2012: 36 maanden

• Verkrijging aanhorigheden

• Nu nog 2% indien gelijktijdig met woning wordt gekocht

• Vanaf 2013 onder 2%-tarief ook als afzonderlijk (later) wordt gekocht

• Wacht met koop tot 2013!


Formele aspecten (1)

• Verzuimboete bij te laat indienen van de aangiftemiv 2013 eerder dan aanslag zelf

• Versoepeling uitstelbeleid voor ondernemers onder voorwaarden (maximaaluitstel van vier maanden na laatste vervaldag oudste aanslag)

• Totaal openstaand bedrag maximaal EUR 12.000

• Geen dwangbevelen betekend

• Geen sprake van aangifteverzuim

• Geen openstaande aanslagen als oninbaar aan te merken


17

Formele aspecten (2)

• Vergrijpboete indien opzettelijk (of grove schuld) te hoog voorschot voortoeslag wordt gevraagd

• Mededelingsplicht zekerheidshouder bodemzaken

• Moeten ontvanger informeren bij voornemen hun recht uit te oefenen


Elektronische registratie akten

- Nu registratie bij Belastingdienst tav alle notariele akten

- Bijdrage aan rechtszekerheid / informatie voor uitvoering belastingwetgeving

- Registratie vanaf eind 2013 elektronisch door KNB

- Onderhandse akten nog steeds registratie bij Belastingdienst


Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]

Documents

Transcript of Belastingplan 2013 [Alleen Lezen]