pagina 1

Bedrijfsopvolging

Drs. Yvonne M. Tigelaar-KlootwijkFiscaal Economisch Instituut (FEI BV)

Inkomstenbelastingaspecten - verdieping

Wanneer vermogenswinsten belasten?

• Vermogenswinstbelasting: de ondernemer heeft zelf de keuze omtrent realisatiemoment voor belastingheffing

– Stelling: Deze keuzemogelijkheid werkt verstorend. De ondernemer zou op gezette momenten moeten afrekenen.

pagina 2

Doorschuiffaciliteiten

• Bij toepassing van een doorschuiffaciliteit wordt de belastingclaim doorgeschoven naar een ander subject

– Stelling: Doorschuiffaciliteiten zijn in strijd met het draagkrachtbeginsel

pagina 3

Doorschuiffaciliteiten

• Met ingang van 1 januari 2010 geldt een doorschuiffaciliteit voor de schenking van een direct ab.

– Stelling: De wetgever had geen doorschuiffaciliteit voor schenking in moeten voeren. Ook in art. 3.63 Wet IB 2001 (doorschuiffaciliteit winstgenieters) zou deze vorm van overdracht moeten worden uitgesloten.

pagina 4

Gelijkheid winstgenieters en ab-houders

Gelijkheidsbeginsel– Gelijke gevallen > objectieve en redelijke rechtvaardiging voor

ongelijke behandeling?

– Ongelijke gevallen > meer dan onevenredige ongelijke behandeling?

– Stelling: de ongelijke behandeling van ab-houders en winstgenieters waar het betreft het recht op een algemene doorschuiffaciliteit bij leven is niet in strijd met het gelijkheidsbeginsel

pagina 5

Vermogenstoets invorderingsfaciliteiten

• Voor het gebruik kunnen maken van invorderingsfaciliteiten geldt geen vermogenstoets

–Stelling: Het is in strijd met het draagkrachtbeginsel dat een faciliteit wordt verleend indien liquiditeiten beschikbaar zijn dan wel kunnen worden gemaakt om de belasting te voldoen

pagina 6

Renteloosheid invorderingsfaciliteiten

• Voor invorderingsfaciliteiten ziende op inkomstenbelastingclaims geldt dat geen invorderingsrente is verschuldigd (art. 28 (2) IW 1990)

– Stelling: het niet berekenen van invorderingsrente is in strijd met het draagkrachtbeginsel en is ook niet doelmatig

pagina 7

Schenking van ab-aandelen

• Er bestaat een verschil in faciliteiten tussen de directe schenking (doorschuiffaciliteit art. 4.17c Wet IB 2001) en indirecte schenking van ab-aandelen (invorderingsfaciliteit art. 25, elfde lid, IW 1990)

– Stelling: de doorschuiffaciliteit voor schenkingen van directe belangen moet ook gelden voor schenkingen van indirecte belangen

pagina 8