Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

27
Actualiteiten vrij beroep modellen 2015 september/oktober 2014 Daphne Huskens

description

Presentatie tijdens DAS Medsem over Actualiteiten vrij beroep, modellen 2014 door Daphne Huskens (Orde van Specialisten)

Transcript of Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Page 1: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Actualiteiten vrij beroepmodellen 2015

september/oktober 2014

Daphne Huskens

Page 2: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Inhoud

1. Aanleiding

2. Proces

3. Overzicht modellen

4. Uitwerking

5. Monitor implementatie

6. Actuele discussie

7. Overstap vrij beroep naar dienstverband

8. Subsidieregeling overgang integrale tarieven medisch

specialistische zorg (transitiefonds)

9. Pensioenen

Page 3: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

1. Aanleiding

Invoering integrale bekostiging medisch specialistische zorg

per 1 januari 2012:

-> van 2 naar 1 BKZ

(Budgettair Kader Zorg = afgebakende zorgkosten uit collectieve premies)

Zelfstandig declaratierecht medisch specialisten vrij

beroepsbeoefenaren vervalt

-> van via of aan declareren naar alleen nog aan declareren

Einde ‘ruling’ = bijzondere fiscale positie medisch specialisten

vrij beroepsbeoefenaren

Page 4: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

1. Aanleiding

Voorwaarden ondernemerschap belastingdienst:

1. duurzaamheid en omvang van de werkzaamheden

2. grootte bruto baten

3. winstverwachting

4. het lopen van ondernemersrisico’s

5. beschikbare tijd (urencriterium: 1.225)

6. bekendheid die extern aan werkzaamheden wordt

gegeven

7. aantal opdrachtgevers

Page 5: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

2. Proces

• Juli 2013 – Onderhandelingsresultaat:

– Vrij beroep mag niet vervallen: OMS, NVZ, VWS en

Financiën onderzoeken dit najaar mogelijkheden

• Aug. tot en met nov. 2013 – Onderzoek:

– Onmogelijkheden en mogelijkheden worden

duidelijk(er) inclusief fiscale consequenties

– OMS en NVZ sturen brief met samenvatting van

resultaat gesprekken, Financiën stuurt bevestiging

• Dec. 2013 en jan. 2014 – Presentatie:

– OMS en NVZ : modellenboek en regiobijeenkomsten

– Gericht op raden van bestuur en voorzitters medische

staven/collectieven

Page 6: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Fasering traject 2015

Bedrijfseconomische

en financiële werkstroom

Juridische en fiscale

werkstroom

Om het collectief op een gestructureerde en efficiënte wijze om te vormen tot een onderneming moeten de

bovenstaande werkstromen en milestones worden doorlopen

Om het collectief op een gestructureerde en efficiënte wijze om te vormen tot een onderneming moeten de

bovenstaande werkstromen en milestones worden doorlopen

2. Opstellen businessplan

(Bedrijfseconomisch en financieel)

4. Afstemmen financiële afspraken met ziekenhuis

LOGEX

1. Hoofdkeuze

VvAA

4. Inrichten juridische / fiscale / organisatie structuur

5. Uitwerken contracten

3. Traject lokale belastinginspecteur

Q1 2014 Q2 2014 2015Q3 2014 Q4 2014

Fase 1

Keuze en inventarisatie

Fase 2

Voorbereiding en businessplan

Fase 3

Implementatie

Deadline Fase 1: 15 maart

Deadline Fase 2: 15 juli

Deadline Fase 3: 15 december

3. Uitwerken verdienmodel

2. Opstellen businessplan

(Fiscaal, juridisch en organisatie)

Page 7: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Ondersteuning OMS

• Informerend:

• Bijeenkomsten

• Modellenboek

• Voorbeeldovereenkomsten

• Factsheets

• Faciliterend:

• Landelijke signaalfunctie

• Afstemming stakeholders

• Samenwerking LOGEX en VvAA

• Afstemming met andere adviesbureaus

• Informerend:

• Op verzoek aanvullende informerende rol

• Regionale bijeenkomsten leden collectief indien

gewenst

• Vraagbaak:

• Voor collectieven

• Individuele leden OMS

• Adviserend:

• Op verzoek i.g.v. knelpunten

• In samenspraak met lokale adviseurs

• Onafhankelijke opinie/advies indien gewenst

Landelijke rol Lokale rol

Page 8: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Model IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten-

maatschap

met

samenwer-

kings-

overeenkomst

Winst uit

onderneming

afhankelijk van

weging criteria

ondernemerschap,

waarbij meerdere

opdrachtgevers

niet

doorslaggevend is

Hoofdelijk

<Mogelijkheid

contractuele

inperking wordt

nog onderzocht>

Vrijgesteld

Uitzondering:

nauwe

verbondenheid

omzet maatschap

met winst

ziekenhuis

Niet inhoudings-

plichtig voor

maten, medisch

specialisten en

overig personeel

in dienst van

specialisten

maatschap

Vrijgesteld m.b.t.

gezondheidskundi

ge (zorg) diensten

en vergoedingen

ziekenhuis voor

hiermee

verbonden kosten

Samenwerkings-

model 1

Specialisten

maatschap Ziekenhuis

stichting

ms ms ms

samenwerkingsovereenkomst

maatschap-

overeenkomst

met WTZI toelating en declaratierecht

Page 9: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Model IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten-

BV met

samenwer-

kings-

overeenkomst

Inkomsten uit PH-

BV voor arbeid

kwalificeren als

loon, het restant

kwalificeert als

inkomen uit

aanmerkelijk

belang

Geen hoofdelijke

aansprakelijkheid

Vrijgesteld

Uitzondering:

nauwe

verbondenheid

omzet BV met

winst ziekenhuis

Niet inhoudings-

plichtig

Vrijgesteld m.b.t.

gezondheids-

kundige (zorg)

diensten en

vergoedingen

ziekenhuis voor

hiermee

verbonden kosten

Samenwerkings-

model 2

met WTZI toelating en declaratierecht

Specialisten

BV Ziekenhuis

stichting

ms ms ms

samenwerkingsovereenkomst

aandeelhouders-

overeenkomst

gebruikelijk

loon

Page 10: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Specialisten

maatschap Ziekenhuis

stichting

samenwerkingsovereenkomst

met WTZI toelating en declaratierecht

PH

BV

PH

BV

PH

BV

maatschap-

overeenkomst

ms ms ms

gebruikelijk loon

Samenwerkings-

model 2, alternatief

Page 11: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Model IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten-

maatschap

met inbreng

in ziekenhuis-

VOF

Winst uit

onderneming

Hoofdelijk

<Mogelijkheid

contractuele

inperking wordt

nog onderzocht>

Vrijgesteld voor

zover het het

winstaandeel uit

de VOF van het

ziekenhuis betreft

Niet inhoudings-

plichtig

<nader te

bepalen>

Specialisten

maatschap Ziekenhuis

stichting

ms ms ms

VOF-overeenkomst

maatschap-

overeenkomst

Ziekenhuis

VOF

met WTZI toelating en declaratierecht

Participatie-

model 1

Page 12: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Participatie-

model 2

Model IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

Ziekenhuis

LH

Ziekenhuis

BTW

Specialisten

coöperatie

van PH BV’s

met aandelen

in ziekenhuis-

BV

Inkomsten uit PH-

BV voor arbeid is

loon, restant is

inkomen uit

aanmerkelijk

belang

Geen hoofdelijke

aansprakelijkheid

Niet vrijgesteld Wel inhoudings-

plichtig

<Mogelijkheid

doorbetaaldloon

wordt nog

onderzocht>

<nader te

bepalen>

Specialisten

coöperatie Ziekenhuis

stichting

BV-overeenkomst

Ziekenhuis

BV

met WTZI toelating en declaratierecht

PH

BV

PH

BV

PH

BV

ledenovereenkomst

ms ms ms

dienstverlenings-

overeenkomst

Page 13: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

Samenvattend

Specialisten-

maatschap

met

samenwer-

kings-

overeenkomst

IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten-

BV met

samenwer-

kings-

overeenkomst

IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten-

maatschap

met inbreng

in ziekenhuis-

VOF

IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Specialisten

coöperatie

van PH BV’s

met aandelen

in ziekenhuis-

BV

IB medisch

specialist

Aansprake-

lijkheid ms

VPB

Ziekenhuis

LH

ziekenhuis

BTW

Voorlopige conclusies

Page 14: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

maatschap coöperatie besloten vennootschap

fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant

1. vorm deelnemerschap maatschap lid aandeelhouder

2. vorm overeenkomst(en) vormvrij op basis van een

maatschapovereenkomst die onderling is te

sluiten

vennootschapsrecht met afspraken in

statuten (notaris) en

maatschapovereenkomst (onderling)

vennootschapsrecht met afspraken in

statuten (notaris) en

aandeelhoudersovereenkomst

(onderling)

3. winstverdeling winst kan eenvoudig gedifferentieerd worden

verdeeld

winst kan eenvoudig gedifferentieerd

worden verdeeld

gedifferentieerde winstverdeling is geen

uitgangspunt in de wettelijke regeling,

dus dient apart te worden geregeld, is

relatief complex

4. afgescheiden vermogen vermogen wordt doorgaans toegerekend aan

diverse maten, waardoor geen sprake is van

afgescheiden vermogen van de maatschap

coöperatie heeft als rechtspersoon een

afgescheiden vermogen

BV heeft als rechtspersoon een

afgescheiden vermogen

5. toe- en uittreding door onderlinge afspraken in

maatschapovereenkomst

door aangaan en opzeggen lidmaatschap door verkrijging/verkoop aandelen bij

notariële akte

6. kosten lage juridische en accountantskosten matige juridische en accountantskosten relatief hoge juridische en

accountantskosten

4. Uitwerking modellenVergelijking maatschap – coöperatie – BV

Page 15: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

4. Uitwerking modellenVergelijking maatschap – coöperatie – BV

maatschap coöperatie besloten vennootschap

fiscaal transparant fiscaal niet transparant fiscaal niet transparant

7. aansprakelijkheid maten zijn doorgaans voor gelijke delen

aansprakelijk voor schulden van de

maatschap

aansprakelijkheid van leden kan worden

uitgesloten, waardoor het afgescheiden

vermogen van de coöperatie wordt

aangesproken

aansprakelijkheid van aandeelhouders is

uitgesloten, waardoor het afgescheiden

vermogen van de BV wordt

aangesproken

8. ondernemerschap wordt door de belastingdienst beoordeeld

op basis van ’ een aantal criteria (o.a. risico’s,

aantal opdrachtgevers, omvang

werkzaamheden)

coöperatie drijft bij wetsfictie een

onderneming met haar gehele

vermogen

BV drijft bij wetsfictie een onderneming

met haar gehele vermogen

9. fiscaliteit winst wordt belast als winst uit onderneming

(box 1). Ondernemersfaciliteiten zijn van

toepassing (zelfstandigenaftrek, MKB-

winstvrijstelling)

winst wordt belast in de VPB. winst wordt belast in de VPB.

10. aanmerkelijk belang niet van toepassing de medisch specialist heeft een

aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De

inkomsten uit de PHBV worden belast

als inkomen uit aanmerkelijk belang

(box 2)

de medisch specialist heeft een

aanmerkelijk belang in zijn PHBV. De

inkomsten uit de PHBV worden belast

als inkomen uit aanmerkelijk belang

(box 2)

Page 16: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

4. Uitwerking modellenFiscale vergelijking IB-VPB ondernemerschap

IB-ondernemers VPB-ondernemers (Coöperatie of BV)

€ €

Omzet 270.000 Omzet 270.000

Maatschapkosten 30.000 Maatschapkosten 30.000

Winst 240.000 Winst 240.000

Zakelijke kosten 40.000 Zakelijke kosten 40.000

Zelfstandigenaftrek 7.280 Gebruikelijk loon 112.000

192.720

Winst vóór VPB

(=winst-kosten-gebruikelijk loon) 88.000

MKB winstvrijstelling 14% 26.981 Vennootschapsbelasting 20% 17.600

Fiscale winst 165.739 Dividend (winst na VPB) 70.400

Inkomstenbelasting (tot 52%)*) 79.400 AB-belasting (25%) 17.600

Netto winst 86.339 Netto dividend 52.800

Ondernemersfaciliteiten 34.261 Netto loon *) 60.544

Netto inkomen 120.600 Netto inkomen 113.344

Verschil 7.256

Page 17: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

4. Uitwerking modellenOvereenkomsten- alleen samenwerkingsmodellen

Ziekenhuis-MSB

- Samenwerkingsovereenkomst fiscaal transparant

- Samenwerkingsovereenkomst niet fiscaal transparant

Overeenkomsten tussen medisch specialisten ter vorming MSB:

1. Maatschap: maatschapovereenkomst

2. BV: Statuten, aandeelhouders- en managementovereenkomst

3. Coöperatie: Statuten en ledenovereenkomst

Page 18: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

4. Uitwerking modellenOverzicht BV modellen

Page 19: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

5. Monitor Implementatie 2015 - OMS

Page 20: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

5. Monitor LOGEX

Page 21: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

6. Actuele discussie

Samenwerkingsovereenkomst (SOK) geen model van OMS én NVZ

Artikel 4 1b Wkkgz

Indien de zorgaanbieder een instelling is, doet hij slechts zorg verlenen door

zorgverleners of opdrachtnemers met wie hij, tenzij sprake is van een

privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking, een schriftelijke

overeenkomst heeft gesloten die waarborgt dat zij zich bij hun werkzaamheden

laten leiden door de op de zorgaanbieder rustende wettelijke verplichtingen en de

regels die de zorgaanbieder heeft vastgesteld omtrent de zorgverlening.

Alleen probleem bij SOK niet fiscaal transparant model.

Model Sijmons: uitgebreide individuele overeenkomst.

Risico: beoordeling als dienstverband. OMS adviseert vooralsnog geen individuele

overeenkomst

Page 22: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

7. Overstap Vrije vestiging naar Dienstverband met

ziekenhuis

• Beëindiging arbeidsongeschiktheidsverzekering

– Tussentijds opzeggen kan als de medisch specialist zijn

dienstverband kan bevestigen met een getekende

arbeidsovereenkomst

• Beëindiging aansprakelijkheidsverzekering en

rechtsbijstandverzekering

• Beëindiging maatschap

• Verplichte overgang van SPMS naar PfZW

• Premievrij maken van aanvullende privé

pensioenvoorziening

Page 23: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

7. Overstap Vrije vestiging naar Dienstverband met

ziekenhuis

• Directe aflossing goodwill financiering

– In overleg met bank kan versnelde aflossing

plaatsvinden, maar dan is rente niet meer aftrekbaar en

mag goodwill niet meer worden afgeschreven

• Fiscale afrekening goodwill over verschil tussen

boekwaarde en werkelijk waarde

• Fiscale afrekening overige activa (bijv. auto en inventaris)

• Einde aftrekbaarheid kosten zoals leasecontract auto,

congreskosten, etc.

– Er geldt binnen de AMS een budget voor

onkostenvergoeding voor persoonlijke praktijkkosten

• Arbeidsovereenkomst conform AMS (plus)

Page 24: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

8. Subsidieregeling - transitiefonds

Subsidieregeling overgang integrale tarieven medisch specialistische zorg)

Geldend op 26-09-2014 [Regeling vervalt per 01-01-2020]

Doel

Doelstelling van de regeling is het bevorderen van een duurzame arbeidsverhouding

tussen ziekenhuis en medisch specialist. De geldelijke tegemoetkoming biedt een

gedeeltelijke compensatie voor praktijkbeëindiging. De rest komt, afhankelijk van

lokale afspraken, voor rekening van ziekenhuis en/of medisch specialist.

Aanvrager is zorgaanbieder (na machtiging) - ontvanger is medisch specialist.

Bedrag

Het bedrag van de subsidie is € 100.000 per medisch specialist. In 2015 wordt aan de

medisch specialist een voorschot betaald van € 80.000, het restant na vaststelling dat

aan de voorwaarden is voldaan. Het totale bedrag dat vanwege deze subsidie ten

laste komt van de Rijksbegroting bedraagt voor 2015 € 125 mln.

Page 25: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

8. Subsidieregeling

Drempels

• Medisch specialisten die tussen 31 december 2014 en 1 juni 2019 met

pensioen gaan komen niet in aanmerking voor de regeling.

• Medisch specialisten die tussen 31 december 2014 en 1 juni 2019 worden

ontslagen en niet elders een dienstverband aangaan, maar bijvoorbeeld

(tijdelijk) gaan waarnemen als zzp-er worden bij de vaststelling uitgesloten van

de regeling.

• Medisch specialisten die zich in 2014 hebben ingekocht in een maatschap

komen niet in aanmerking voor de regeling.

• Tenslotte dienen medisch specialisten niet alleen hun praktijk te beëindigen in

de betreffende instelling, maar ook elders. Niet vaststaat dat die andere

instelling ook bereid is te komen tot afspraken over dienstverband.

Page 26: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

9. Afbakening SPMS en PfZW

Fiscale status is niet bepalend voor van toepassing zijnde

pensioenregeling.

Kern van de verplichting tot deelname in PfZW is een

arbeidsovereenkomst. Zonder arbeidsovereenkomst in civielrechtelijke

zin, is een medisch specialist niet gehouden tot deelname in PfZW. Anders

gezegd: het bestaan van een arbeidsovereenkomst is een noodzakelijke

voorwaarde. De specialist moet dus in loondienst zijn.

Kern van de verplichting tot deelname in SPMS is zelfstandige

beroepsuitoefening. De SPMS-regeling is er voor alle specialisten die niet

in loondienst werken. In de praktijk gaat het daarmee om een

pensioenregeling voor vrijgevestigde medisch specialisten.

Page 27: Actualiteiten vrij beroep, modellen 2015

9. Pensioenen

SPMS van toepassing voor:

• Maten in maatschap

• Aandeelhouders in BV en leden in coöperatie bij deelname

via PH BV bij nevengeschiktheid

• Participanten in ziekenhuis

Overige: PfZW

NB: Beoordeling achteraf van feitelijke situatie