ACCIJNS

In de praktijk Mariët van Nieuwland

Feiten

Per hoofd van de bevolking €672Per hoofd van de bevolking €67222

Tweede binnen de indirecte belastingenTweede binnen de indirecte belastingen33

Vierde binnen alle belastingen, net iets minder dan de VPB (€11,9 miljard)

Vierde binnen alle belastingen, net iets minder dan de VPB (€11,9 miljard)44

2012 – €11,3 miljard2012 – €11,3 miljard11

Opbouw Europese wetgeving

Horizontale richtlijn2008/118

verordeningen(overbrengen/ denaturering)

Diverse structuur en

tariefrichtlijnenEnergierichtlijn

Nationale wetgeving& bepalingen

• AWR – aangifte (art. 19 & 20) • ADW – UTB

• Wet op de accijns• Uitvoeringsbesluit accijns• Uitvoeringsregeling accijns• Kaderbeleidsbesluit accijns

• Handboek accijns (in principe niet openbaar)

ProductenGN 1992/2002

3 categoriën 3 categoriën

alcoholhoudende productenalcoholhoudende producten

tabaksproductentabaksproducten

minerale oliën minerale oliën

AGP

• Opslag• Productie

-Fictief AGP voor minerale oliën-AGP logistiek dienstverlener / zelf

Vergunning Zekerheid

Geregistreerd geadresseerde/afzender

Belastbaar feit

• Onttrekken aan een schorsingsregeling• Voorhanden hebben buiten een AGP• Productie buiten een AGP• Invoer• Verbruik binnen AGP/Verbruik onder douaneschorsingsregeling• In strijd met de wettelijke bepalingen voorhanden hebben of gebruiken van

minerale oliën waaraan herkenningsmiddelen zijn toegevoegd

• Onttrekken aan een schorsingsregeling• Voorhanden hebben buiten een AGP• Productie buiten een AGP• Invoer• Verbruik binnen AGP/Verbruik onder douaneschorsingsregeling• In strijd met de wettelijke bepalingen voorhanden hebben of gebruiken van

minerale oliën waaraan herkenningsmiddelen zijn toegevoegd

UITSLAG TOT VERBRUIKUITSLAG TOT VERBRUIK

Onttrekken

• Regulier onttrekken• Onregelmatig onttrekken

Voorhanden hebben

voorhanden hebben van accijnsgoederen door anderen dan particulieren of

het voorhanden hebben door een particulier anders dan voor eigen behoeften van door hem

vervoerde accijnsgoederen

Productie buiten AGP

vervaardigen van een accijnsgoed:elk handelen waarbij of waardoor een

accijnsgoed ontstaat of de samenstelling van een accijnsgoed wordt gewijzigd

Invoer• het binnenbrengen van een accijnsgoed vanuit een derde land wanneer

dat goed niet wordt geplaatst onder een communautaire douaneschorsingsregeling of niet wordt overgebracht naar een accijnsgoederenplaats dan wel naar een plaats voor tijdelijke opslag (rechtstreekse invoer);

• het onttrekken van een accijnsgoed aan een communautaire douaneschorsingsregeling;

• het beëindigen van een communautaire douaneschorsingsregeling waaronder die accijnsgoederen zijn geplaatst, anders dan door plaatsing onder een andere communautaire douaneschorsingsregeling;

• het verbruik, anders dan als grondstof, van een accijnsgoed dat onder een communautaire douaneschorsingsregeling is geplaatst of binnen een plaats voor tijdelijke opslag.

Verbruik binnen AGP/douaneschorsingsregeling

Voorbeelden:Verwarming van een opslagtankVervoersmiddelen Nuttigen van alcoholische

dranken/tabaksproducten

Verbruik anders dan als grondstof

Rode gasolie/diesel

Sinds 1 januari 2013, alleen nog voor schepen andere dan pleziervaartuigen

Sinds 1 januari 2013 verwijzing naar art. 1 a, lid 3 en 4 (nieuw ingevoegd)

Verbodsbepalingen

• een accijnsgoed te vervaardigen buiten een accijnsgoederenplaats die voor dat soort accijnsgoed als zodanig is aangewezen;

• een accijnsgoed voorhanden te hebben dat niet overeenkomstig de bepalingen van deze wet in de heffing is betrokken.

Vervoer

MetingenA - B - C - D

Vrijstellingen (1)

Vrijstelling blijkt uit het product

• Vervaardiging van levensmiddelen• Niet bestemd voor inwendig gebruik• Vervaardiging van geneesmiddelen• Minerale olie voor bepaald gebruik• Minerale olie gebruikt in hoogovens• Sigaretten en rooktabak ≠ tabak –

medicinale doeleinden

Vrijstelling blijkt uit het product

• Vervaardiging van levensmiddelen• Niet bestemd voor inwendig gebruik• Vervaardiging van geneesmiddelen• Minerale olie voor bepaald gebruik• Minerale olie gebruikt in hoogovens• Sigaretten en rooktabak ≠ tabak –

medicinale doeleinden

Zonder vergunning (64)Zonder vergunning (64)

Vrijstelling blijkt niet uit product

• Vrijstelling blijkt niet uit product• Gronstoffenvrijstelling

Vrijstelling blijkt niet uit product

• Vrijstelling blijkt niet uit product• Gronstoffenvrijstelling

Met vergunning (65)Met vergunning (65)

Vrijstellingen (2)

• Bunkering scheepvaart en luchtvaart• Proviandering scheepvaart en luchtvaart• Taxfreeshops• Biobrandstoffen voor verwarming• Onderzoek, kwaliteitstesten en smaaktesten• Reizigersvrijstelling• Diplomatieke

• Bunkering scheepvaart en luchtvaart• Proviandering scheepvaart en luchtvaart• Taxfreeshops• Biobrandstoffen voor verwarming• Onderzoek, kwaliteitstesten en smaaktesten• Reizigersvrijstelling• Diplomatieke

Vrijstellingen (66, 66a, 66b, 67, 68, 68aVrijstellingen (66, 66a, 66b, 67, 68, 68a

Teruggaafbepalingen

Diverse

(Recente) jurisprudentie1. RBZWB, 05-09-2013, AWB 12/70272. RBZWB, 03-09-2013, AWB 11/46833. HR, 12-07-2013, nr 12/03743 (Geen naheffing van accijns zonder ruime termijn voor

tegenbewijs)

4. RBNHO, 12-04-2013, HAA 12/3897 5. RBZBW, 26-02-2013, nr. 12/4961 6. HR, 20-04-2012, nr 10/04919(Geen hogere teruggaaf van accijns na tariefsverhoging)

7. HvJ EU, 10-11-2011, nr C-505/10 (Geen accijnsteruggaaf voor vaartuig met zelfstandig werkende graafmachine)

8. HR, 04-02-2011, nr 09/02234 (Gebruik van vliegtuig door huurders bepaalt in casu of sprake is van een plezierluchtvaartuig)

9. HR, 29-10-2010, nr 09/01654 (Vermissing zending bier. Accijns is niet verschuldigd wegens invoer maar wegens uitslag en kan niet worden nageheven met een UTB)

10. HR, 20-02-2009, nr 41 728(Uitslag van gasolie met vrijstelling van accijns uit een accijnsgoederenplaats. Aansprakelijkheid vergunninghouder als de afnemer geen bunkervergunning heeft en de gasolie heeft gebruikt voor een niet-toegestaan doel)

Casussen

Wat gebeurt er in de praktijk?