1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren.
-
Upload
kurt-goossens -
Category
Documents
-
view
213 -
download
1
Transcript of 1 SEMINARIE 7 OKTOBER 2002 HET CONTROLEVERSLAG IBRHans Wilmots BDO Bedrijfsrevisoren.
1
SEMINARIE 7 OKTOBER 2002
HET CONTROLEVERSLAG
IBR Hans Wilmots
BDO Bedrijfsrevisoren
2
1. Vormen van verklaring
Vormen van verklaring over de rekeningen
Goedkeurende verklaring Niet-goedkeurende verklaring
Afkeurendeverklaring
Onthoudendeverklaring
Verklaring zondervoorbehoud
Verklaring metvoorbehoud
Verklaring metvoorbehoud, met een
toelichtende paragraaf
Verklaring zondervoorbehoud, met een
toelichtende paragraaf
3
2. Belangrijke principes
* 2 delen
* Met titel : aard van verslag
* Standaardisering eerste deel
* Vrijheid van vorm in deel twee
4
3. Inleiding met :
* Duidelijke vermelding verantwoordelijkheid
* Ondubbelzinnige identificatie
* Melding uitgevoerde werkzaamheden
5
4. Deel 1
* titel : onduidelijkheid vermijden
* standaardtekst
* verklaring
* toelichtende paragraaf ?
6
5. Deel 2
* Bijkomende verklaringen/inlichtingen
* Zie verder
7
6. Toelichtende paragraaf
* Betekenisvolle onzekerheid die geen onthoudende verklaring verantwoordt
KAN
* Betekenisvolle onzekerheid inzake bedrijfscontinuïteit
VERPLICHT
* Verwijzing naar toelichting jaarrekening/jaarverslag
ANDERS VOORBEHOUD
8
7. Onzekerheid ?
Onder « onzekerheid » moet worden verstaan, een
situatie waarvan de afloop afhankelijk is van toe-
komstige verrichtingen of gebeurtenissen, die niet
onder de rechtstreekse controle vallen van de onder-
neming en die een weerslag op de (geconsolideerde)
jaarrekening kunnen hebben.
9
8. Talrijke onzekerheden ?
In bepaalde gevallen, wanneer de toestand van de onder-
neming gekenmerkt wordt door talrijke onzekerheden,
die op betekenisvolle wijze de jaarrekening of de gecon-
solideerde jaarrekening beïnvloeden, zal de bedrijfsrevisor
evenwel niet kunnen volstaan met een toelichtende para-
graaf, aangezien deze situatie het getrouw beeld op funda-
mentele wijze in het gedrang brengt.
In dit geval dringt zich een onthoudende verklaring op.
10
9. Bedrijfscontinuïteit
Informatie in het jaarverslag Vertrouwen in de herstel- mogelijkheden
JA
NEEN
Ja Toelichtende
paragraaf Verklaring
met voorbehoud
Neen Onthouding Afkeurende verklaring
11
10. Bedrijfscontinuïteit
Onzekerheid ophet vlak van de
continuïteit
Betekenisvol?
Onvoldoendeinformatie?
Kan de revisor zicheen geldig oordeel
vormen?
Voorzienbarefaling binnen de
12 maanden?
Verklaring zondervoorbehoud, met
toelichtendeparagraaf
Verklaring zondervoorbehoud
Onthoudendeverklaring
Verklaring metvoorbehoud
Afkeurendeverklaring
NeeJa
Nee
Ja
Nee
Ja
Nee
Ja
12
11. Toelichtende paragraaf
* Zonder of met voorbehoud
* Volgt op de verklaring en heeft geen impact op de draag-
wijdte van die verklaring
* Verwijzing toelichting/jaarverslag
* Facultatief, behalve bij probleem van bedrijfscontinuïteit
* Fundamentele onzekerheden – anders tweede deel :
bijkomende verklaringen/inlichtingen (zie verder)
13
12. Continuïteit
* Overlevingskans > 12 M
Er is redelijke hoop dat de volgende Algemene Vergadering
wordt gehaald
* Artikel 96, 6° Wetboek van Vennootschappen
* Overlevingskans NIET in gevaar
(bijvoorbeeld bij beperkt verlies versus aanzienlijke
eigen middelen : toelichtende paragraaf is niet verplicht
14
12. Continuïteit (vervolg)
« … Niettegenstaande de vennootschap aanzienlijke verliezen heeft
geleden die de financiële toestand van de vennootschap aantasten,
is de jaarrekening opgesteld in de veronderstelling van verderzetting
van de activiteiten van de onderneming. Deze veronderstelling is
slechts verantwoord in de mate dat de vennootschap verder op de
financiële steun van haar aandeelhouders kan rekenen of beroep kan
doen op andere financieringsbronnen … »
15
12. Continuïteit (vervolg)
« … Zonder de hierboven vermelde verklaring zonder voorbehoud in
het gedrang te brengen, vestigen wij de aandacht op het jaarverslag,
waarin de raad van bestuur, overeenkomstig de Belgische wettelijke
verplichtingen, de toepassing van de waarderingsregels in de veronder-
stelling van continuïteit verantwoordt. Er werden geen aanpassingen
gedaan met betrekking op de waardering of de classificatie van bepaalde
balansposten die noodzakelijk zouden kunnen blijken indien de vennoot-
schap niet meer in staat zou zijn haar activiteiten verder te zetten. »
16
12. Continuïteit (vervolg)
Alternatief :
« Deze veronderstelling is slechts verantwoord in de hypothese
dat de opgestelde herstelmaatregelen gerealiseerd worden, met
inbegrip van het bekomen van nieuwe financieringsmiddelen »
17
13. Verklaring met voorbehoud
* Niet akkoord met inhoud of voorstelling van
één of meer aspecten van de jaarrekening
* Paragraaf voor verklaring, met :
- aard van voorbehoud/feit dat voorbehoud
veroorzaakt
- waarom komt er dan een voorbehoud ?
- indien mogelijk, cijfermatige neerslag op
financiële staten
18
13. Verklaring met voorbehoud (vervolg)
* Opgelet : voorbehoud moet duidelijk kunnen worden
toegewezen, en kan geen verkapte vorm van een ander
soort verklaring zijn
* Desgevallend onthoudende verklaring of afkeurende
verklaring
19
14. Onthoudende verklaring
Talrijke onzekerheden, waarbij toelichtende paragraaf
niet als voldoende kan worden beschouwd
20
15. Onthoudende verklaring
Ontoereikende informatie
Bijvoorbeeld : verdwenen stukken
Bijvoorbeeld : een zwakke AOIC
Enkel onthoudende verklaring nadat de Commissaris
alles heeft gedaan om vast te stellen dat er geen
aangepaste controletechniek bestaat om onzekerheden
op te heffen
21
16. Afkeurende verklaring
* Revisor verschilt grondig van mening met de Raad van
Bestuur op belangrijke punten die verklaring met
voorbehoud niet meer verantwoorden
* Jaarrekening niet opgesteld overeenkomstig voor-
schriften van gebruikte boekhoudkundige referentie-
systemen (bijvoorbeeld continuïteit)
22
17. Deel 2 van het verslag
* Verwijzing jaarverslag
* Bijkomende inlichtingen mogen geenszins draagwijdte
wijzigen van het oordeel van deel 1
23
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Mededelingen te beperken in aantal, en zonder onnodige
uitbreidingen
Bijvoorbeeld
- onvoldoende gedetailleerde waarderingsregels
in toelichting jaarrekening
- AO/IC, zonder dat dit een voorbehoud vereist
24
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Oordeel over de wijze waarop boekhouding wordt
gevoerd – « onverminderd formele aspecten »
25
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Melding dat de Commissaris geen kennis heeft van
verrichtingen/beslissingen die een inbreuk vormen
op het Wetboek van Vennootschappen of de statuten :- melding van inbreuk kan worden weggelaten
indien schade aan vennootschapen- indien bestuursorgaan gepaste maatregelen heeft
genomen om onwettige toestand te verhelpen- in dit geval : normale mededeling dat Commissaris
geen kennis heeft van inbreuken
26
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Uitspraak over resultaatverwerking
* Desgevallend mededeling met betrekking tot interim-
dividend en verwijzing naar bijgevoegd verslag terzake
* Desgevallend commentaar bij verrichtingen in het
kader van artikel 523/524 van het Wetboek van
Vennootschappen
27
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.1. Onthoudende verklaring als gevolg van ontoereikend-
heid AO/ICIn het tweede deel van het verslag, zal het gepast zijn de paragraaf met
betrekking tot de naleving van de wet als volgt aan te passen : « Zoals opgemerkt
in het eerste deel van huidig verslag, laat de organisatie van de boekhouding
niet toe de nodige controle uit te voeren om ons te overtuigen dat de boekhouding
is gevoerd en de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften.»
28
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
Bovendien zou tengevolge van de aanpassing van de hierboven vermelde
formulering, het tweede deel van het verslag als volgt kunnen worden
aangevuld : « Wij dienen u voor het overige geen enkele verrichting of
beslissing mede te delen, gedaan of genomen in overtreding met de statuten
of de vennootschappenwet. De resultaatsverwerking die aan de algemene
vergadering wordt voorgesteld, stemt overeen met de wettelijke en
statutaire bepalingen ».
29
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.2. Voorbehoud ten aanzien van de interne controle inzake
een bepaalde rubriek
Zie vorige slide
30
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.3. Verslag met voorbehoudBij een verslag met voorbehoud is het noodzakelijk het tweede deel van
het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring
omtrent de naleving van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst
kunnen gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
31
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.3. Verslag met voorbehoudBovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
32
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Bij een onthoudende verklaring is het noodzakelijk het tweede deel
van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring omtrent
het nakomen van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst kunnen
gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en rekening houdend met de onzekerheden beschreven in het eerste deel
van huidig verslag, is het ons niet mogelijk een oordeel uit te spreken over
het feit dat de boekhouding wordt gevoerd en dat de jaarrekening wordt
opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuurs-
rechtelijke voorschriften. »
33
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2 (vervolg)
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
34
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
Indien het verslag een afkeurende verklaring bevat, kan de verklaring inzake
de naleving van de boekhoudwet in het tweede deel van het verslag als volgt
aangepast worden : « Rekening houdend met de hierboven opgenomen afkeurende
verklaring, zijn wij van oordeel dat de boekhouding niet is gevoerd en de jaar-
rekening niet is opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke
en bestuursrechtelijke voorschriften »
35
19. Bijzondere gevallen
- Eerste controle
- Verandering van Commissaris
36
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.1. Eerste controle
- Vergelijkende cijfers
- Openingsbalans ? Alternatieve procedures
- Zelden mogelijk uitspraak te doen over vergelijkende
cijfers vorig boekjaar
37
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
- Indien voldoende zekerheid over openingsbalans :
* DUBBELE TITEL : IS UITZONDERING
« Verklaring zonder voorbehoud over de jaarrekening
afgesloten op … (jaar N) – onthoudende verklaring over
de jaarrekening van het voorgaand boekjaar »
38
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
- Doch meestal is het niet mogelijk een uitspraak te doen
over de resultatenrekening.
In dit geval :
* « verklaring over de jaarrekening met voorbehoud »
(of onthoudende verklaring)
* opgelet : « uitgezonderd voor wat betreft de kwestie
vermeld hieronder, werden onze controles verricht
overeenkomstig de normen van het IBR »
39
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
* Net voor conclusie : beschrijving van de omstandigheden
* Conclusie : met voorbehoud over de resultatenrekening
* Aangezien WEL voorbehoud : dubbele titel
(inzake vorig jaar) niet vereist
40
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris
- Steunen op werkzaamheden confrater
- Opgelet : beperkt persoonlijke aansprakelijkheid
niet
- Indien na consultatie werkpapieren confrater : OK,
en geen grote veranderingen in vennooschapsstructuren
intussen, geen bijzondere melding in het verslag
41
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Indien consultatie werkpapieren onmogelijk of
indien onzekerheid : meer uitgebreide procedures
en desgevallend situatie van eerste controle toepassen
- Opgelet : deontologie verplicht de Commissaris
deze aangelegenheid met betrokken confrater te
bespreken
42
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Bij vergissingen in jaarrekening vorig jaar :
zeker voorbehoud over resultatenrekening
- Opgelet : impact op tweede deel van het verslag
(als gevolg van het voorbehoud)
43
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)Het is gepast, in het tweede deel van het verslag, de paragraaf te
wijzigen betreffende de naleving van de wetgeving die als volgt
zou kunnen luiden :
« Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt belang, en
onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld
overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuurs-
rechtelijke voorschriften »
44
19. Bijzondere gevallen (vervolg)
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 28)
45
20. Aansprakelijkheid
- Bestuursorgaan : jaarrekening
- Commissaris : oordeel
- Steunen op werkzaamheden confraters verandert
aansprakelijkheid niet – moet zich vergewissen
van naleving controlenormen en- aanbevelingen
- Hoofdelijke aansprakelijkheid : vaste vertegenwoordiger
46
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* Kan mits formele goedkeuring
* Vervanger moet nagaan of alle werkzaamheden
werden verricht en of de correcte verslaggeving
voorligt
* Doch vaste vertegenwoordiger blijft aansprakelijk
47
20. Aansprakelijkheid (vervolg)
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* « Vervanger voor handtekening mag verslag
vaste vertegenwoordiger niet aanpassen –
kan enkel weigeren te tekenen
* Formulering : « X, in afwezigheid van Y,
Commissaris »
48
21. Voorbeelden
49
11. Toelichtende paragraaf
* Zonder of met voorbehoud
* Volgt op de verklaring en heeft geen impact op de draag-
wijdte van die verklaring
* Verwijzing toelichting/jaarverslag
* Facultatief, behalve bij probleem van bedrijfscontinuïteit
* Fundamentele onzekerheden – anders tweede deel :
bijkomende verklaringen/inlichtingen (zie verder)
50
12. Continuïteit
* Overlevingskans > 12 M
Er is redelijke hoop dat de volgende Algemene Vergadering
wordt gehaald
* Artikel 96, 6° Wetboek van Vennootschappen
* Overlevingskans NIET in gevaar
(bijvoorbeeld bij beperkt verlies versus aanzienlijke
eigen middelen : toelichtende paragraaf is niet verplicht
51
12. Continuïteit (vervolg)
« … Niettegenstaande de vennootschap aanzienlijke verliezen heeft
geleden die de financiële toestand van de vennootschap aantasten,
is de jaarrekening opgesteld in de veronderstelling van verderzetting
van de activiteiten van de onderneming. Deze veronderstelling is
slechts verantwoord in de mate dat de vennootschap verder op de
financiële steun van haar aandeelhouders kan rekenen of beroep kan
doen op andere financieringsbronnen … »
52
12. Continuïteit (vervolg)
« … Zonder de hierboven vermelde verklaring zonder voorbehoud in
het gedrang te brengen, vestigen wij de aandacht op het jaarverslag,
waarin de raad van bestuur, overeenkomstig de Belgische wettelijke
verplichtingen, de toepassing van de waarderingsregels in de veronder-
stelling van continuïteit verantwoordt. Er werden geen aanpassingen
gedaan met betrekking op de waardering of de classificatie van bepaalde
balansposten die noodzakelijk zouden kunnen blijken indien de vennoot-
schap niet meer in staat zou zijn haar activiteiten verder te zetten. »
53
12. Continuïteit (vervolg)
Alternatief :
« Deze veronderstelling is slechts verantwoord in de hypothese
dat de opgestelde herstelmaatregelen gerealiseerd worden, met
Inbegrip van het bekomen van nieuwe financieringsmiddelen »
54
13. Verklaring met voorbehoud
* Niet akkoord met inhoud of voorstelling van
één of meer aspecten van de jaarrekening
* Paragraaf voor verklaring, met :
- aard van voorbehoud/feit dat voorbehoud
veroorzaakt
- waarom komt er dan een voorbehoud ?
- indien mogelijk, cijfermatige neerslag op
financiële staten
55
13. Verklaring met voorbehoud (vervolg)
* Opgelet : voorbehoud moet duidelijk kunnen worden
toegewezen, en kan geen verkapte vorm van een ander
soort verklaring zijn
* Desgevallend onthoudende verklaring of afkeurende
verklaring
56
14. Onthoudende verklaring
Talrijke onzekerheden, waarbij toelichtende paragraaf
niet als voldoende kan worden beschouwd
57
15. Onthoudende verklaring
Ontoereikende informatie
Bijvoorbeeld : verdwenen stukken
Bijvoorbeeld : een zwakke AOIC
Enkel onthoudende verklaring nadat de Commissaris
alles heeft gedaan om vast te stellen dat er geen
aangepaste controletechniek bestaat om onzekerheden
op te heffen
58
16. Afkeurende verklaring
* Revisor verschilt grondig van mening met de Raad van
Bestuur op belangrijke punten die verklaring met
voorbehoud niet meer verantwoorden
* Jaarrekening niet opgesteld overeenkomstig voor-
schriften van gebruikte boekhoudkundige referentie-
systemen (bijvoorbeeld continuïteit)
59
17. Deel 2 van het verslag
* Verwijzing jaarverslag
* Bijkomende inlichtingen mogen geenszins draagwijdte
wijzigen van het oordeel van deel 1
60
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Mededelingen te beperken in aantal, en zonder onnodige
uitbreidingen
Bijvoorbeeld
- onvoldoende gedetailleerde waarderingsregels
in toelichting jaarrekening
- AO/IC, zonder dat dit een voorbehoud vereist
61
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Oordeel over de wijze waarop boekhouding wordt
gevoerd – « onverminderd formele aspecten »
62
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Melding dat de Commissaris geen kennis heeft van
verrichtingen/beslissingen die een inbreuk vormen
op het Wetboek van Vennootschappen of de statuten :- melding van inbreuk kan worden weggelaten
indien schade aan vennootschapen- indien bestuursorgaan gepaste maatregelen heeft
genomen om onwettige toestand te verhelpen- in dit geval : normale mededeling dat Commissaris
geen kennis heeft van inbreuken
63
17. Deel 2 van het verslag (vervolg)
* Uitspraak over resultaatverwerking
* Desgevallend mededeling met betrekking tot interim-
dividend en verwijzing naar bijgevoegd verslag terzake
* Desgevallend commentaar bij verrichtingen in het
kader van artikel 523/524 van het Wetboek van
Vennootschappen
64
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.1. Onthoudende verklaring als gevolg van ontoereikend-
heid AO/IC« In het tweede deel van het verslag, zal het gepast zijn de paragraaf met
betrekking tot de naleving van de wet als volgt aan te passen : zoals opgemerkt
in het eerste deel van huidig verslag, laat de organisatie van de boekhouding
niet toe de nodige controle uit te voeren om ons te overtuigen dat de boekhouding
is gevoerd en de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften.»
65
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
« Bovendien zou tengevolge van de aanpassing van de hierboven vermelde
formulering, het tweede deel van het verslag als volgt kunnen worden
aangevuld : « Wij dienen u voor het overige geen enkele verrichting of
beslissing mede te delen, gedaan of genomen in overtreding met de statuten
of de vennootschappenwet. De resultaatsverwerking die aan de algemene
vergadering wordt voorgesteld, stemt overeen met de wettelijke en
statutaire bepalingen ».
66
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.2. Voorbehoud ten aanzien van de interne controle inzake
een bepaalde rubriek
Zie vorige slide
67
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.3. Verslag met voorbehoud
« In het verslag dat hiernaast gebruikt werd, zou het kunnen noodzakelijk worden
het tweede deel van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring
omtrent de naleving van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst
kunnen gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
68
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.3. Verslag met voorbehoud« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
69
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Wanneer het verslag hiernaast wordt gebruikt, zal het noodzakelijk zijn het
tweede deel van het verslag te wijzigen voor wat betreft de verklaring omtrent
het nakomen van de boekhoudwet. In dit geval zou de volgende tekst kunnen
gebruikt worden : « Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang en onder voorbehoud van de opmerking in het eerste deel van huidig
verslag, wordt de boekhouding gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeen-
komstig de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke voorschriften. »
70
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
71
18. Consequenties van uitspraken in deel 1 op deel 2
18.4. Verslag met niet-goedkeurende verklaring
« Indien het verslag een afkeurende verklaring bevat, kan de verklaring inzake
de naleving van de boekhoudwet in het tweede deel van het verslag als volgt
aangepast worden : Rekening houdend met de hierboven opgenomen afkeurende
verklaring, zijn wij van oordeel dat de boekhouding niet is gevoerd en de jaar-
rekening niet is opgesteld overeenkomstig de in België toepasselijke wettelijke
en bestuursrechtelijke voorschriften »
72
19. Bijzondere gevallen
- Eerste controle
- Verandering van Commissaris
73
19. Bijzondere gevallen
19.1. Eerste controle
- Vergelijkende cijfers
- Openingsbalans ? Alternatieve procedures
- Zelden mogelijk uitspraak te doen over vergelijkende
cijfers vorig boekjaar
- Indien onvoldoende zekerheid over openingsbalans
74
19. Bijzondere gevallen
- DUBBELE TITEL : IS UITZONDERING
« Verklaring zonder voorbehoud over de jaarrekening
afgesloten op … (jaar N) – onthoudende verklaring over
de jaarrekening van het voorgaand boekjaar »
75
19. Bijzondere gevallen
- Doch meestal is het niet mogelijk een uitspraak te doen
over de resultatenrekening.
In dit geval :
* « verklaring over de jaarrekening met voorbehoud »
(of onthoudende verklaring)
* opgelet : « uitgezonderd voor wat betreft de kwestie
vermeld hieronder, werden onze controles verricht
overeenkomstig de normen van het IBR
76
19. Bijzondere gevallen
* Net voor conclusie : beschrijving van de omstandigheden
* Conclusie : met voorbehoud over de resultatenrekening
* Aangezien WEL voorbehoud : dubbele titel
(inzake vorig jaar) niet vereist
77
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris
- Steunen op werkzaamheden confrater
- Opgelet : beperkte persoonlijke aansprakelijkheid
- Indien na consultatie werkpapieren confrater : OK,
en geen grote veranderingen in vennooschapsstructuren
intussen, geen bijzondere melding in het verslag
78
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Indien onmogelijk of indien onzekerheid : meer
uitgebreide procedures en desgevallend situatie
van eerste controle toepassen
- Opgelet : deontologie verplicht de Commissaris
deze aangelegenheid met betrokken confrater te
bespreken
79
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
- Bij vergissingen in jaarrekening vorig jaar :
zeker voorbehoud over resultatenrekening
- Opgelet : impact op tweede deel van het verslag
(als gevolg van het voorbehoud)
80
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)
« Het is gepast, in het tweede deel van het verslag,
de paragraaf te wijzigen betreffende de naleving
van de wetgeving die als volgt zou kunnen luiden :
« Onverminderd formele aspecten van ondergeschikt
belang, en onder voorbehoud van de opmerking in het
eerste deel van huidig verslag, wordt de boekhouding
gevoerd en de jaarrekening opgesteld overeenkomstig
de in België toepasselijke wettelijke en bestuursrechtelijke
voorschriften. » »
81
19. Bijzondere gevallen
19.2. Verandering van Commissaris (vervolg)« Bovendien zou tengevolge van …………. (zie slide 27) »
82
20. Aansprakelijkheid
- Bestuursorgaan : jaarrekening
- Commissaris : oordeel
- Steunen op werkzaamheden confraters verandert
aansprakelijkheid niet – moet zich vergewissen
van naleving controlenormen en- aanbevelingen
- Hoofdelijke aansprakelijkheid : vaste vertegenwoordiger
83
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* Kan mits formele goedkeuring
* Vervanger moet nagaan of alle werkzaamheden
werden verricht en of de correcte verslaggeving
voorligt
* Doch vaste vertegenwoordiger blijft aansprakelijk
84
20. Aansprakelijkheid
- Delegeren van handtekeningsbevoegdheid ?
* « Vervanger voor handtekening mag verslag
vaste vertegenwoordiger niet aanpassen –
kan enkel weigeren te tekenen
* Formulering : « X, in afwezigheid van Y,
Commissaris »